Účtovníctvo. Odpisy. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Odpisy sú riadnym poklesom počiatočných nákladovnáklady na OS počas jeho životnosti. Toto je charakteristika odpisovania majetku, ktorý je v úplnom vlastníctve organizácie, v peňažnom vyjadrení. Jednou zo základných etáp účtovania dlhodobého majetku sú odpisy. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku podľa IFRS sú rozdelené do 4 typov, z ktorých každý bude podrobne rozobraný.

Pravidlá časového rozlíšenia

Začína sa odpočet časti amortizovanej cenyv mesiaci nasledujúcom po prijatí dlhodobého majetku do účtovníctva. Ukončenie odpočtov odpisov nastáva po akumulácii celej hodnoty dlhodobého majetku od prvého dňa nového mesiaca.

Celková doba odpisovania závisí od:

• prevádzkové obdobie;
• predčasné odstránenie OS;
• úplná akumulácia finančných prostriedkov do konca doby odpočtu.

Platby odpisov zvyčajne trvajú po celú dobu životnosti majetku. Po ukončení odpočtov môžu byť investičné aktíva odpísané, predané za náhradné diely / materiály alebo naďalej používané.

Odpočty odpisov sa ukončia, ak:

• predaj, likvidácia predmetu;
• ochrana viac ako jednej štvrtiny;
• rekonštrukcia alebo modernizácia viac ako rok;
• strata majetku v dôsledku mimoriadnych situácií, živelných pohrôm;
• poskytovanie OS inej organizácii na dočasné držanie alebo použitie.

Bez ohľadu na finančný výsledok hospodárskej činnosti spoločnosti sa odpisy účtujú mesačne.

Stále aktíva bez odpisovania

Pripomeňme, že fixné aktíva sú majetkomorganizácia, ktorá sa už viac ako rok používa na vykonávanie ekonomických, administratívnych, výrobných a predajných činností. V zozname dlhodobého majetku sú také, pri ktorých sa odpisy neposkytujú. Tie obsahujú:

• prírodné zdroje;
• cenné papiere;
• prebiehajúca výstavba, objekty urgentných transakcií;
• majetok nadobudnutý s cieleným financovaním;
• cestné, lesné prostriedky;
• hospodárske zvieratá chované na účely získavania poľnohospodárskych výrobkov;
• kúpené budovy;
• múzejné exponáty a umelecké diela;
• OS dostal zadarmo.

Investičný majetok neziskových organizácií nepodlieha odpisom bez ohľadu na ich druh.

Stanovenie životnosti

S prihliadnutím na dobu možnej prevádzky objektuurčuje sa odpis. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku nezávisia od doby služby: pre každú metódu bude stanovenie doby používania prvým krokom pri výpočte výšky odpisov k mesačnému odpisu.

Za to sa považuje doba použiteľnosti OSčasové rozpätie zariadenia, ktoré generuje príjem pre spoločnosť. Je potrebné určiť prevádzkovú životnosť majetku pri registrácii OS. Účtovník urobí záver o dobe použiteľnosti na základe:

• predpokladaná životnosť na základe technických charakteristík deklarovaných výrobcom;
• predpokladané opotrebenie počas používania;
• obmedzenia používania OS.

Prevádzková doba musí byť určená časom uvedenia zariadenia do prevádzky.

Odpisy: metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku podniku

Podľa IFRS existujú dva hlavné spôsobyvypočítať odpisy: lineárne a nelineárne. Lineárna metóda výpočtu odpisov dlhodobého majetku predpokladá postupné a rovnomerné hromadenie výšky odpisov počas celej doby používania. Vyzerá to takto: každý mesiac organizácia prevedie rovnakú sumu na kredit na účet 02.

Nelineárna metóda výpočtu odpisov dlhodobého majetku je rozdelená do 3 metód:

• klesajúca rovnováha;
• kumulatívny;
• priemyselný.

Suma, ktorá sa má odpisovať podľa nelineárnych metód, sa bude každý nový mesiac líšiť.

Lineárna metóda odpisovania dlhodobého majetkuprostriedok je univerzálny pre akýkoľvek druh majetku organizácie a používa sa vo výrobe aj v obchodných spoločnostiach. V prípadoch použitia tých operačných systémov, ktoré prinášajú výhody postupne a rovnomerne, sa obvykle uprednostňuje lineárna metóda.

Charakteristické pre nerovnomerný odpis výšky odpisov

Nelineárne metódy odpisovania sú špecializovanejšie. Podľa predmetov dlhodobého majetku sa určí najvhodnejšie:

1. Znížený zostatok je relevantný v prípadoch, keďje známe, že maximálne zaťaženie OS klesne na prvé roky používania alebo sa zariadenie kupuje za účelom uvedenia nových produktov na trh. Situácie zahŕňajú získanie maximálneho prínosu v prvom období prevádzky, keď bude racionálnejšie zaplatiť najväčšiu časť odpisov.
2. Kumulatívna metóda je veľmi podobná metódezníženie rovnováhy. Priamo to závisí od výšky číselnej hodnoty rokov užívania nehnuteľnosti a umožňuje vám zaplatiť hlavnú časť odpisu na začiatku užívania objektu. Obe metódy sa najčastejšie používajú vo výrobe a pre tie operačné systémy, ktorých životnosť spravidla presahuje jednu dekádu.
3. Výrobná metóda zahŕňa odpisamortizovaná cena v pomere k vyrobeným výrobkom, vykonaným prácam, službám. Výška odpočtov závisí od intenzity použitia investičného majetku vo výrobnom procese. Toto je zložitejší, ale optimálny spôsob výpočtu odpisov, aby sa dosiahla rovnováha výnosov a nákladov podniku.

Používanie určitých metód na výpočet odpisov je regulované organizáciou.

Odpisy v rovnakých splátkach

Najjednoduchšie je vypočítať lineárnu metódu celkového odpisu. Vzorec charakterizuje lineárnu metódu na výpočet odpisov dlhodobého majetku:

A = (C._osy × H_a) ÷ 100%, kde:

• A je výška odpisu.
• C._osy - účtovná hodnota investičného majetku.
• H_a - odpisová sadzba v rokoch.

Výsledná suma predstavuje odpisy investičného majetku v peňažnom vyjadrení za jeden prevádzkový rok. Pre pohodlie je výsledná hodnota vydelená počtom mesiacov, pričom pre každý z nich sa určuje výška odpočtov.

Uveďme príklad: podnik uviedol do prevádzky vo februári sústruh v hodnote 200 tisíc rubľov, ktorého životnosť sa odhaduje na 15 rokov. Účtovník vykonal výpočty:

1. Určené H_a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Vypočítaná výška ročného odpisu v rubľoch: A_rok = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Vypočítaná výška mesačného odpisu v rubľoch: A_mesiac = 10 000 ÷ 12 = 833.

Organizácia vykoná odpočty od 1. marca domnožstvo 833 rubľov. na účet 02 úver (časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku lineárne). Tento príklad ukazuje prístupným spôsobom, ako túto metódu používať a aké ľahké je jej použitie.

Metóda znižovania zostatku

Pomocou tejto metódy sa organizácia staneplatiť rovnakú mesačnú splátku, ktorá sa bude každý rok znižovať. Metóda je navrhnutá tak, aby vyplatila väčšinu sumy na začiatku životnosti majetku.

Odpisy klesajúceho zostatku sa počítajú pomocou vzorca:

A = (C._ost × H_a × K._fúzy) ÷ 100%, kde:

• C_ost - rozdiel medzi pôvodnou cenou a akumulovanou výškou odpisov, t. j. zostatkovou cenou majetku.
• H_a - odpisová sadzba.
• K_fúzy - akceleračný faktor stanovený organizáciou (najviac však 3).

Výpočet odpisu metódou klesajúceho zostatku

Zvážte spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Príklady klesajúceho zostatku vypočítame pomocou nasledujúcich údajov:

Podnik prijal do prevádzky počítač s nákladmi200 tisíc rubľov, ktorých životnosť sa odhaduje na 8 rokov. Organizácia urýchli platbu dvakrát. Chcete zistiť výšku ročného odpisu za prvé 4 roky. Vykonávame výpočty:

1. Hodnota Н_a = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. Za prvý rok organizácia zaplatí: A = (200 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Zostatková hodnota pre druhý rok bude: 200 000 - 50 000 = 150 000. Odpisy pre druhý rok: А = (150 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Zostatková hodnota pre tretí rok bude: 150 000 - 37 500 = 112 500. Odpisy pre tretí rok: A = (112 500 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Zostatková hodnota pre štvrtý rok bude: 112 500 - 28 125 = 84 375. Odpisy pre štvrtý rok: A = (84 375 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 21 094.

Spoločnosť bude pokračovať vo výpočtoch až do posledného,ôsmy rok, v ktorom môže platiť mesačne sumu odpisov až do úplného odpisu hodnoty odpisu alebo rozdeliť zostatkovú hodnotu rovnakým dielom za posledný rok splácania.

Výpočet kumulatívneho odpisu

Výška ročného odpisu, ako pri metódepokles zostatku bude iný. Kumulatívna metóda sa používa na rýchle starnutie a opotrebovanie zariadení a v prípadoch, keď sa plánuje získať najväčší úžitok práve v počiatočnej fáze prevádzky. Ale na rozdiel od metódy zníženia rovnováhy nemôžete nastaviť konkrétny faktor zrýchlenia.

Nelineárne výpočty sú si navzájom veľmi podobné.metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Vzorce sa líšia iba použitím konkrétnych hodnôt, ale vo všeobecnosti obsahujú všetky rovnaké údaje. Kumulatívny ročný odpis sa počíta pomocou vzorca:

A = (C._najprv × N_l) ÷ N_s.l, kde

• C_najprv - účtovná hodnota investičného majetku.
• H_l - počet rokov pred koncom prevádzkového obdobia.
• H_s.l - súčet hodnôt čísel rokov celého obdobia.

Výpočet je založený na životnosti:zostávajúce obdobie pre vypočítaný rok a celkový súčet počtu rokov. Stojí za zmienku, že menovateľ vzorca sa nezmení. Napríklad, ak potrebujete vypočítať odpisy za 6 rokov, súčet čísel bude 21 (každé z čísel od 1 do 6 bolo pridané postupne).

Výpočet napríklad kumulatívnou metódou

Ročný odpis vypočítame pomocou origináluúdaje: spoločnosť objednala zariadenie v hodnote 140 tisíc rubľov. Životnosť je 5 rokov. Vypočítajte ročný odpis za prvé 3 roky. Vykonávame akcie:

1. V prvom roku spoločnosť zaplatí: A = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 rubľov.
2. Odpisy pre druhý rok budú: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 rubľov.
3. Odpisy pre tretí rok budú: A = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 rubľov.

Zvyšné roky sa počítajú podľa rovnakého princípu. Na výpočet výšky mesačných odpočtov sa ročný odpis vydelí počtom mesiacov.

Výrobná metóda odpisu

Použitie výpočtovej metódy je možné iba premajetok priamo použitý vo výrobnom procese alebo pri výkone práce (služby). Odpočty a zvyšok hodnoty investičného majetku priamo závisia od výrobného procesu, ktorý vám umožní minimalizovať tvorbu účtovnej straty.

Na určenie výšky odpisov použite nasledujúci vzorec:

A = (O_pr.ph. × C._najprv) ÷ O nás, kde:

• O_pr.ph. - skutočný objem vyrobených výrobkov.
• C_najprv - cena fixného majetku v súvahe.
• O - odhadovaný objem výroby za celé stanovené prevádzkové obdobie.

Zvážte príklad s nasledujúcimi údajmi:obchodná organizácia zakúpila na dodávku výrobkov auto v hodnote 200 tisíc rubľov. Odhadovaný počet najazdených kilometrov bude 400 tisíc km. Skutočné hodnoty najazdených kilometrov sú uvedené za január - 4 000 km, február - 9 000 km, marec - 2 000 km. Vypočítajte odpisy za uvedené tri mesiace.

Vykonávame výpočty:

1. Nájdeme počiatočné náklady na OS v prepočte na jeden kilometer: A = 200 000 ÷ 400 000 = 0,5 rubľov / km.
2. Odpisy za január budú: А = 4000 × 0,5 = 2 000 rubľov.
3. Odpisy za február budú: A = 9000 × 0,5 = 4500 p.
4. Odpisy za marec budú: A = 2 000 × 0,5 = 1 000 rubľov.

Odpisy zazvyšok mesiacov. Vzhľadom na to, že životnosť je vyjadrená v odhadovanom objeme výrobkov, je potrebné hodnotu revidovať a upraviť v čase.

Odpisy a účtovníctvo

Bez ohľadu na to, aké metódy časového rozlíšeniav spoločnosti sa používajú odpisy dlhodobého majetku, na účtovnom oddelení používajú účet 02. pripisuje sa vždy pri prevode súm. V takom prípade sa zaúčtujú náklady z účtov zaúčtovania výrobných nákladov a z účtov. 44.

Po skončení odpisovania alebo vV dôsledku likvidácie sa predaj investičného majetku prejaví na účte „Investičný majetok“ zaúčtovaním Дт „Odpisy investičného majetku“ Кt „OS“. Podúčet účtu 02, zhromažďovanie informácií o odpočtoch tohto majetku, je uzavretá.

Líši sa od buh metód.účtovníctvo daň účtovanie odpisov dlhodobého majetku. Existujú dva spôsoby výpočtu odpisov - lineárny a nelineárny a nemajú hlboký ekonomický zmysel. Lineárna metóda je totožná s metódou rovnakého mena v účtovníctve a účtuje sa za každý OS osobitne.

Nelineárna metóda zahŕňa akumuláciu odpisov pre skupinu alebo podskupinu podobných aktív. Vypočítajte sumu podľa vzorca:

A = (B_súčet × H_a) ÷ 100%, kde

• B_súčet - celkový zostatok skupiny OS na začiatku mesiaca.
• H_a - odpisová sadzba (stanovená daňovým zákonníkom Ruskej federácie pre každú skupinu investičného majetku).

Existujúce odpisové skupiny sú uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Najdôležitejšia charakteristika majetku organizácieje odpis. Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku umožňujú spoločnosti zvoliť si najvhodnejšiu metódu. Súvahové ukazovatele investičného majetku (ktorý obsahuje odpisy) - základ finančného výkazníctva a výsledku podniku.