V priebehu hospodárskej činnosti sa hlavfinančné prostriedky (ďalej len OS) spoločnosti podliehajú opotrebovaniu. Nehmotný majetok (ďalej len nehmotný majetok), hoci nemá vlastnosti fyzického opotrebovania, je možné odpisovať. Všetky fixné aktíva a/alebo nehmotné aktíva, ktorými spoločnosť disponuje, časom strácajú svoju pôvodnú hodnotu. Aby firmy uhasili stratenú cenu dlhodobého majetku, počítajú odpisy. Nižšie bude uvedená definícia tohto pojmu, jeho význam, obdobia a jemnosti transferov v dvoch typoch účtovníctva - daňovom (ďalej NSU) a účtovnom (ďalej len BU) a vzorce vysvetľujúce spôsob výpočtu odpisov.
Popis odpisov
Odpisy - pravidelné prevody (odpisy)určité peňažné hodnoty (sumy), zaúčtované ako hotovostné výdavky, ktoré by sa po určitom čase mali rovnať obstarávacej hodnote (súčet počiatočnej ceny) konkrétneho majetku alebo nehmotného majetku.
Účty odpisov
V účtovnej knihe BU sú vedené dva účty odpisov - 02 a 05.
Po zakúpení OS alebo nehmotnej spoločnosti doskydodávateľom a štátu na daniach sa účtuje hodnota výdavkov na tento objekt na ťarchu účtu 08 (Kapitálové investície alebo investície do dlhodobého majetku). Ďalej, v závislosti od použitého odpisového vzorca, účtovník pravidelne prevádza peňažné hodnoty na účet 02 (odpisy dlhodobého majetku) alebo na účet 05 (odpisy nehmotného majetku), uznané ako plytvanie finančnými prostriedkami. Tieto výdavky sú zahrnuté vo výdavkoch na hlavný (hlavný) druh činnosti na ich ďalšie hasenie.
Význam odpisovania
Rôzne spotrebné materiály, ktoré spoločnosť nakupuje pre hlavný druh činnosti, udávajú svoju cenu okamžite, pretože sú okamžite zahrnuté do nákladov na hlavný druh činnosti.
Ak spoločnosť kúpila dlhodobý alebo nehmotný majetok, účtovník nemôžeokamžite vypočítajte hodnotu ich nákupu, pretože to nie je vhodné z nasledujúceho dôvodu. Vzhľadom na to, že hotovostné výdavky spojené s dlhodobým majetkom alebo nehmotným majetkom je potrebné priradiť k nákladom na hotový výrobok pre hlavný druh činnosti, jednorazový odpočet spôsobí nevyhnutné nadmerné zvýšenie ceny. Preto sa takéto zrážky musia vykonávať v splátkach.
Mnoho OS a nehmotného majetku podlieha aj inému druhuopotrebovanie - morálne. K takémuto opotrebovaniu dochádza v akomkoľvek scenári, aj keď sa OS alebo nehmotný majetok vôbec nepoužívajú. Zastarávanie je starnutie fixných aktív alebo nehmotných aktív na pozadí nového vývoja, zlepšovania výrobných technológií a uvádzania nových modelov fixných aktív. Zastarávanie by sa malo týkať aj výdavkov a v tomto prípade sa vykonávajú aj odpisy.
Aký majetok spoločnosti je uznaný ako majetok na odpisovanie?
Dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok sa odpisuje v prípade, že:
- ak má firma výhradné vlastníctvo predmetu
- ak ho firma používa na získanie ekonomickej výhody (prichádzajúce peniaze)
- ak má predmet dobu predpokladaného alebo presne definovaného úžitkového využitia (ďalej SPI) nad 12 mesiacov
- ak bol objekt zakúpený za viac ako 40 000 rubľov
Dátumy odpisov
Všetky firmy, okrem tých, ktoré vedú evidenciu podľa STS, musia odpisovať mesačne. Spoločnosť si vyhradzuje právo zvoliť si vzorec pre prevod odpisov, ktorý je zakotvený v účtovnej politike.
Firmy pôsobiace v rámci zjednodušeného daňového systému môžu určiťdoby vrátenia odpisov dlhodobého majetku podľa vlastného uváženia, ale mal by sa previesť aspoň raz ročne. Keď sa odpisy vrátia do nehmotného majetku, pre firmy fungujúce v zjednodušenom systéme funguje iný princíp. V súvislosti s nehmotným majetkom môžu takéto firmy odpisovať hodnoty nákladov na nákup nehmotného majetku v čase, keď je tento predmet zaradený do účtovníctva. Obdobia a vzorec na prevod odpisov by mali byť tiež zakotvené v účtovnej politike firmy.
Predmet majetku spoločnosti sa začína odpisovať v nasledujúcom mesiaci po mesiaci jeho zaradenia do účtovníctva spoločnosti.
Odpisy v BU a NSU podľa všeobecného daňového systému (OSN)
Účelom NSU, ktorý sa koná v spoločnosti s OSN, jestanovenie výšky dane z príjmov. Vzhľadom na to, že zisk podniku je výnos mínus hotovostné výdavky, odpisy majú v tomto prípade veľký význam, keďže sa o nich účtuje ako o plytvaní finančnými prostriedkami. Vzorce a systém priznania odpisov v BU a v NSU sú odlišné pri stanovení základu dane (výšky dane).
Odpisyvypočítané na základe SPI konkrétneho majetku alebo nehmotného majetku. SPI sa vzťahuje na obdobie, počas ktorého je ten či onen fixný alebo nehmotný majetok schopný poskytovať peniaze pre spoločnosť. Pri údržbe BU určuje SPI spoločnosť nezávisle na základe technických charakteristík objektu alebo predpokladanej doby prevádzky (ak ju nie je možné určiť prvou metódou). Pre NSU sa SPI určuje podľa špecifických predpisov – celoruského klasifikátora fixných aktív (OKOF).
NSU používa v BU pojem „fixný majetok“ namiesto pojmu „fixný majetok“. Fixné aktíva a fixné aktíva firmy sú jedno a to isté.
V BU, ako už bolo uvedené vyššie, majetok podakýkoľvek majetok s počiatočnou cenou vyššou ako 40 000 rubľov sa odpíše. Pri určení majetku na odpis na NSU sa riadia adresárom OKOF.
Ak sa v BU uvádzajú odpisy samostatne pre každý dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok pri jeho zaradení do účtovníctva, tak v NSU sa odpisy uvádzajú okamžite pre všetok dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok.
Odpisy v podniku v BUsa vyskytujú bez ohľadu na to, či sa v ekonomických činnostiach používa investičný majetok alebo nehmotný majetok. V NSU je naopak odpisovanie pozastavené, ak odpisovaný predmet z nejakého dôvodu prerušil svoju účasť na podnikaní spoločnosti. V tomto prípade by mala byť hodnota odpisov uvedená skôr (ak k odpisu došlo) pripísaná späť do peňažných príjmov firmy.
V BU existujú štyri vzorce na vrátenie odpisov:lineárny príjem, príjem redukovaného zostatku, príjem výčtu podľa hodnoty počtov rokov SPI, prevod v pomere k objemu uvoľneného tovaru. V NSU existujú iba dva vzorce na výpočet odpisov: lineárne a nelineárne. Zároveň sa pri lineárnom príjme NSU používa rovnaký vzorec, keď je potrebné vypočítať odpisy, ako pri lineárnom príjme BU.
Odpisy v BU a NSU v rámci zjednodušeného daňového systému
So zjednodušeným daňovým systémom vo vzťahu k procesu vrátenia amortizácieje rozdiel aj medzi NSU a BU. Pre malé firmy, ktoré vedú NSU podľa STS „príjmy mínus náklady“, je princíp prevodu odpisov odlišný od STS. V rámci osobitného režimu (STS) môžu malé firmy vykonávať jednotné odpisy dlhodobého alebo nehmotného majetku do jedného roka. Pri tomto systéme, ak bol objekt uvedený do prevádzky v prvom štvrťroku vykazovaného roka, tak sa výdavky na jeho nákup formou odpisov rozdeľujú do všetkých nasledujúcich štvrťrokov tohto roka. Ak bol objekt uvedený do prevádzky v poslednom štvrťroku vykazovaného roka, potom sa výdavky na jeho kúpu odpisujú naraz ako odpisy. V BU v rámci osobitného režimu, ako je uvedené vyššie, si spoločnosti môžu sami zvoliť doby odpisovania.
Vzorce na prenos odpisov do BU
- Lineárne. Jednotná návratnosť odpisov počas SPI. Odpisové vzorce pre lineárne prijatie:
- Na = (1 / SPI) * 100 %
- A = PS * Na
- Prijatie zníženého zostatku.Výnos je založený na zostatkovej cene (zostatkovej hodnote) a používajú sa násobiace faktory (1, 2 alebo 3). Odpisové vzorce pri prijatí zníženého zostatku:
- Na = (1/SPI) * 100 % * CP
- A = PS * Na - v 1.mes
- OS = PS - A
- A = OC * Na - v 2. a ďalších mesiacoch
- Príjem výnosov zo súčtu počtov rokov SPI.Výpočet vychádza z pôvodnej ceny, ktorá sa vynásobí zlomkom. Čitateľ tohto zlomku obsahuje počet celých rokov do konca SPI. Menovateľ zlomku je hodnota počtu rokov SPI. Pri tejto technike sa hodnota odpisov postupne každým rokom znižuje. Vzorec pre amortizačné zrážky pre súčet počtu rokov SPI:
- A = PS * (KPL / SCHLSPI)
- Príjem spätného rázu v pomere k objemu vydanéhotovar. Odpisová sadzba pre túto metódu sa vypočíta ako podiel počtu dokončených tovarov za mesiac k vypočítanej alebo štandardnej hodnote tohto ukazovateľa za celý SPI. Pri tejto technike môže byť hodnota odpisov z mesiaca na mesiac iná. Vzorec pre odpočty odpisov pri vrátení odpisov v pomere k objemu uvoľneného tovaru:
- A = PS * (PVM / PSPI)
Vysvetlenie skratiek vo vzorcoch:
- Na - odpisová sadzba v percentách
- A - hodnota mesačného odpisu
- SPI - životnosť v mesiacoch
- PS – počiatočná cena (počiatočná cena)
- KP - koeficient prírastku
- OS – zostatková cena (zostatková hodnota)
- KPL - počet celých rokov do konca SPI
- СЧЛСПИ - súčet počtov rokov SPI
- PVM - počet vyrobených tovarov (produktov) za mesiac
- PSPI - odhadované alebo štandardné množstvo tovaru (produktov) za celý SPI
Príklady výpočtu odpisov
Lineárny príjem
Spoločnosť kúpila OS za počiatočnú cenu 180 000 rubľov. SPI tohto OS bola stanovená na 5 rokov (60 mesiacov).
Na = (1/60) * 100 % = 1,67 %
A = 180 000 * 1,67% = 3006 rubľov
Pripomíname, že akékoľvek číslo s percentom ječíslo delené 100, teda v našom prípade 1,67 % je 1,67 / 100. V rozbalenej forme bude posledná akcia vyzerať takto: 180 000 * (1,67 / 100).
Prijatie zníženého zostatku
Spoločnosť kúpila OS za počiatočnú cenu 180 000 rubľov. SPI tohto OS bola stanovená na 5 rokov (60 mesiacov). Násobiaci faktor pre návratnosť odpisov bol zvolený rovný dvom.
Na = (1/60) * 100 % * 2 = 3,34 %
A = 180 000 * 3,34 % = 6 012 rubľov v prvom mesiaci prevodu odpisov
OS = 180 000 - 6012 = 173 988 rubľov
A = 173 988 * 3,34 % = 5 811,20 rubľov (zaokrúhlené nahor) v druhom a nasledujúcich mesiacoch
Príjem spätného rázu súčtom počtov rokov SPI
Spoločnosť kúpila OS za počiatočnú cenu 180 000 rubľov. SPI tohto OS bolo stanovené na 5 rokov.
A (ročne) = 180 000 * (5/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 rubľov za prvý rok
A (mesačne) = 60 000 / 12 = 5 000 rubľov mesačne počas prvého roka
A (ročne) = 180 000 * (4/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 rubľov za druhý rok
A (mesačne) = 48 000 / 12 = 4 000 rubľov mesačne už druhý rok
Atď.
Príjem vrátených tovarov v pomere k objemu uvoľneného tovaru
Spoločnosť kúpila OS za počiatočnú cenu 180 000 rubľov. Odhadovaný objem vyrobeného tovaru za 5 rokov je 150 000 kusov. Za mesiac bolo vyrobených 1800 kusov.
A = 180 000 * (1 800 / 150 000) = 2 160 rubľov
