V súlade s RAS 18/02 sú od roku 2003 sumy splatné z dôvodu rozporu medzi účtovné a daňové účtovníctvo. Vo výrobných podnikoch Túto požiadavku je dosť ťažké splniť. Problémy súvisia s rozdielom v pravidlách hodnotenia hotových výrobkov a nedokončenej výroby (nedokončenej výroby). Ďalej zvážime niektoré funkcie účtovné a daňové účtovníctvo.
Všeobecné informácie
V ch. 25 daňového poriadku, postup pri hodnotení hotových výrobkov a výrobných prác. Výrazne sa líši od účtovných pravidiel. Základné účtovníctvo vykonané v súlade s odsekmi 64 a 59 pravidiel schválených nariadením ministerstva financií č. 34n z 07.29.1998.
Účtovná jednotka si môže zvoliť postup uznávania.manažérske a obchodné výdavky v súlade s odsekom 9 PBU 10/99. V daňovom účtovníctve (OU) takáto možnosť neexistuje. V článku 319 daňového poriadku sa ustanovujú 3 metódy posudzovania pre konkrétne kategórie organizácií.
Z tohto dôvodu rozdiely medzi účtovným a daňovým účtovníctvom spoločnosť musí revidovať nákladysúčasné obdobie, čím sa znižuje pozícia, v ktorej sa zistia rozdiely s OU. Organizácia môže meniť metódy oceňovania v účtovníctve a snažiť sa maximalizovať prispôsobenie sa pravidlám daňového poriadku.
Možné riešenia problému
Strihajte čo najviac rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom môžu používať odpisy vedenia aobchodné náklady priamo do nákladov na tovar predaný v bežnom období. Faktom je, že zloženie týchto nákladov je takmer rovnaké ako zloženie ostatných nepriamych nákladov v OU. Výberom tejto možnosti nákladového účtovníctva môže podnik vyriešiť niekoľko problémov naraz.
Po prvé, organizácia bude schopná odstrániť dočasné rozdiely, ktoré vzniknú medzi nepriamymi nákladmi v roku 2007 účtovné a daňové účtovníctvo. Vo výrobnom podniku v NJ nepriame náklady na výrobu a predaj výrobkov sú plne priraditeľné nákladom za bežné obdobie. Zodpovedajúce ustanovenie je stanovené v článku 318 daňového poriadku v odseku 2.
Ak vyššie uvedenú možnosť nepoužijete,administratívne a obchodné výdavky sa musia pripočítať k nákladom spojeným s tvorbou výrobných nákladov a hotových výrobkov. Väčšina z nich nemusí byť zahrnutá do finančného výsledku za bežné obdobie. Výsledkom by boli dočasné rozdiely.
Po druhé, organizácia bude schopná izolovať oblasť konštantných rozdielov v nákladoch zahrnutých do nákladov na predaj a účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Vo výrobných podnikoch najčastejšie vznikajú trvalé rozdiely pri účtovaní správcovských a obchodných nákladov, ako aj neprodukčných (neprevádzkových, prevádzkových) nákladov.
Účty v 1C
Zvážte dočasné rozdiely v zostávajúcich výrobných nákladoch, ktoré sa účtujú na účet. 20, 25, 23, 21.
Všetky tieto náklady sa podieľajú na tvorbe zostatku mzdy v bežnom období a nákladov na hotové výrobky. Medzitým sa v účtovné a daňové účtovníctvo. Vo výrobnom podniku tieto náklady sú zahrnuté v priamych nákladoch. V daňovom účtovníctve sa považujú za nepriame náklady. V NU sa preto tieto náklady netýkajú posudzovania utierok a hotových výrobkov.
Postup na identifikáciu dočasných rozdielov a odrazovodložené daňové pohľadávky a záväzky na príslušných účtovných účtoch budú závisieť od štruktúry daňového účtovníctva v podniku. Ako ukazuje prax, niektoré spoločnosti vytvárajú osobitné registre NU. Účtovné a daňové účtovníctvo vykonáva sa súbežne.
Ostatné firmy alokujú náklady, objednávkyktorých vykazovanie sa líši v účtovných a účtovných záznamoch, priamo v účtovných záznamoch. Tento postup sa používa na vylúčenie alebo zvýšenie týchto nákladov na účely daňového účtovníctva.
Paralelné vykazovanie: Príklad
Predpokladajme, že podnik vyrába okná s dvojitým zasklením. Spoločnosť vykonáva posudzovanie výrobných nákladov v účtovníctve na základe nákladov na materiály a suroviny a na hotové výrobky v skutočnej miere výroby.
V súlade s účtovné predpisy, pri určovaní nákladov na hotové výrobky sa nezohľadňujú náklady na správu a podnikanie. Vzťahujú sa na nepriame náklady a odrážajú sa v účtovníctve v období provízie.
výdavky | Účtovné účty | Účtovná skupina | Tím daňového účtovníctva |
sklo | 20 | priamy | |
plastický | 20 | ||
Plat zamestnancov vrátane UST | 20 | ||
Odpisy zariadení a ďalšie OS | 25 | ||
Plat slúžiacich pracovníkov (vedúcich pracovníkov, technológov) vrátane UST | 25 | ||
Služby mini-elektrárne a kotolne | 23 | - | - |
Spotreba energie v dielni | 23 | priamy | nepriamy |
Správa napájania | 23 | nepriamy | |
Náklady na správu | 26 | ||
Postup stanovenia priamych nákladov pri posudzovaní mzdových nákladov stanovuje Abs. 1 s. 1 319 článku daňového poriadku.
Funkcie odpisovania
Účtovné operácie súvisiace s výpočtom odpisov umožňujú postupne preniesť obstarávaciu cenu dlhodobého majetku do obstarávacej ceny hotových výrobkov.
Pri niektorých predmetoch sa však s opotrebovaním nepočíta. Zoznam takýchto fixných aktív stanovených regulačnými účtovnými dokumentmi sa trochu líši od zoznamu uvedeného v NU.
BU neakumuluje odpisy na cestách alesníctvo, úžitkové zvieratá, základné imanie neziskových spoločností, zariadenia na bývanie. Zoznam je uvedený v článku 17 PBU 6/01. Výška odpisov za uvedené objekty sa na konci roka prevedie na podsúvahový účet. 010.
V NU sa uvedený dlhodobý majetok neodpisuje, keďsplnenie viacerých podmienok. Odpisy nie sú časovo rozlišované pre cestné a lesné zariadenia, ak boli postavené z rozpočtových prostriedkov. Dlhodobý majetok neziskových spoločností sa neodpisuje, ak bol obstaraný za určené prostriedky a použitý na neziskovú činnosť.
Všeobecné pravidlá pre výpočet odpisov
Odpisy zariadení a ostatný dlhodobý majetok v účtovníctve začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po období preberania predmetov. Zodpovedajúce pravidlo je zakotvené v 21 odsekoch PBU 6/01.
Výpočet sa teda začína po tom, čo účtovník zadá:
db sch. 01 Počet CD. 08 – prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva.
V NU sa však odpisy začínajú od mesiaca, ktorý nasleduje po období uvedenia majetku do prevádzky. Zodpovedajúce pravidlo je zakotvené v paragrafe 2 259 daňového poriadku.
Ak sa vlastníctvo predmetu musí zaregistrovať, odpisy by sa mali vypočítať iným spôsobom.
V priemyselné účtovníctvo odpisy sa počítajú po zapísaní fondovvykorisťovanie. Toto stanovisko vyjadrilo ministerstvo financií listom č. 16-00-14/121 zo dňa 8. apríla. 2003 V daňovom účtovníctve sa výpočty odpisov robia po zaslaní dokladov na štátnu evidenciu a uvedení vozidla do prevádzky. Naznačujú to ustanovenia § 258 daňového poriadku.
Zastavte časové rozlíšenie odpisov v účtovníctve ajv daňovom účtovníctve vo výrobnom podniku naraz - od 1. dňa mesiaca, ktorý nasleduje po období, v ktorom bol majetok odpísaný alebo vyradený (odpísaný mimo súvahy). Potom je objekt uvedený s nulovou hodnotou.
Metódy výpočtu
V účtovníctve existujú 4 akruálne metódy:
- lineárny;
- zníženie rovnováhy;
- úmerné objemu vyrobených produktov;
- odpis článku na základe súčtu počtov rokov doby životnosti.
V NU sa používajú iba 2 metódy: lineárna a nelineárna.
Na zblíženie daňového a účtovného účtovníctva sa podnikom odporúča používať lineárnu metódu.
Medzitým, ak si spoločnosť zvolí nelineárnu metódu, v prvých rokoch používania OS môže znížiť zdaniteľné zisky o veľkú sumu.
V každom prípade je metóda zvolená podnikom pevne stanovená v účtovnej politike a musí sa uplatňovať počas celej doby prevádzky.
Ak životnosť v triedičižiadneho produktu nie je špecifikovaný, firma ho môže nainštalovať podľa technickej dokumentácie. Ak ani tam nie je obdobie, musíte poslať žiadosť výrobcovi OS. Podnik nemá právo samostatne určovať dobu použitia finančných prostriedkov.
Znížené odpisové sadzby
V NU možno normu znížiť na polovicu o:
- Osobná doprava, ktorej náklady sú viac ako 300 tisíc rubľov.
- Osobné minibusy, ktorých cena je viac ako 400 tisíc rubľov.
Vedenie podniku má okrem toho právo podľa vlastného uváženia znížiť sadzbu príspevkov na akýkoľvek investičný majetok. Zodpovedajúce rozhodnutie by malo byť stanovené v účtovnej politike.
Uvažujme príklad:
- LLC kúpila osobné auto za cenu 600 tisíc rubľov. (bez DPH).
- Životnosť je 48 mesiacov. (4 roky).
Odpisová sadzba pre vozidlo sa rovná:
(1/48 mesiacov) x 100 % = 2,083 %.
Keďže cena auta je viac ako 300 tisíc rubľov, normu možno znížiť na polovicu:
2,083 % / 2 = 1,042 %.
Výška mesačného odpisu bude:
600 tisíc rubľov. x 1,042 % = 6252 rub.
Zvyšovanie štandardov
Poskytuje sa len pre tie operačné systémy, ktoré sa používajú v podnikoch s viacerými zmenami alebo v agresívnom prostredí. V tomto prípade sa normy môžu zdvojnásobiť.
Odpisové sadzby môžu byť zvýšené vtri krát. Táto možnosť sa vzťahuje na zúčtovanie prenajatých prostriedkov. Existuje však výnimka z pravidla. Najmä nie je povolené zvyšovať odpisovú sadzbu dlhodobého majetku zaradeného do skupín 1-3, pri ktorom sa odpisy počítajú nelineárne.
- Spoločnosť kúpila vybavenie na výrobu za 200 tisíc rubľov. (bez DPH).
- Doba prevádzky - 60 mesiacov. (5 rokov).
- Zariadenie pracuje nepretržite na štyri zmeny denne.
- Na výpočet odpisov sa používa nelineárna metóda.
Normou OS bude:
(1 60 mesiacov) x 100 % = 1,667 %.
Keďže sa výrobok používa vo viaczmennom režime, sadzba sa môže zdvojnásobiť:
1,667 % x 2 = 3,334 %.
Výška odpisov za mesiac bude:
200 tisíc rubľov. x 3,334 % = 6668 rub.
Odpisy použitého zariadenia
V prípade kúpy objektu, ktorý bol predtýmprevádzky, jeho počiatočná cena je stanovená v súlade s kúpno-predajnou zmluvou a na základe nákladov spojených s kúpou. Neberie sa do úvahy výška odpisov vypočítaná predchádzajúcim vlastníkom.
Ak chcete vypočítať odpisy použitého produktu, musíte najskôr určiť dobu použiteľnej prevádzky. Ak to chcete urobiť, môžete použiť vzorec:
PI termín použitého objektu = PI termín nového OS – Čas skutočného používania objektu predchádzajúcim vlastníkom.
dodatočne
Mnohé organizácie majú zdrojenadobudnuté pred rokom 2002. Odpisy z nich sa samozrejme počítali podľa predchádzajúcich pravidiel. Ale od 1. januára. 2002 je potrebné vykonať výpočet spôsobom ustanoveným daňovým poriadkom.
Podľa toho musí spoločnosť určiť zostatkovú cenu majetku, zostávajúcu dobu jeho prevádzkyschopnosti, ako aj odpisovú sadzbu.
