Αποθεματικό επισφαλούς χρέους: συναλλαγές. Δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς χρεώσεις

Τα περιουσιακά στοιχεία και οι υποχρεώσεις του οργανισμού πρέπειπροσαρμοσμένο για εκτιμώμενες τιμές. Σε εισπρακτέους λογαριασμούς, ένας τέτοιος δείκτης είναι το αποθεματικό επισφαλών χρεών - στον ισολογισμό, εμφανίζεται το ποσό DZ μείον τις συσσωρευμένες αποταμιεύσεις. Αυτό αποφεύγει την υπερεκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων. Από το 2011, ο σχηματισμός αποθεματικού για επισφαλείς απαιτήσεις είναι ευθύνη του οργανισμού (σύμφωνα με το άρθρο 70 του PBU RF No. 34n). Αν και στον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, αυτή η επιχείρηση αναφέρεται ως δικαίωμα των εταιρειών. Αλλά αν θεωρήσουμε ότι αυτό το ποσό πρέπει να συμπεριληφθεί στα φορολογικά έξοδα, τότε πολλές επιχειρήσεις έχουν το δικαίωμα να δημιουργήσουν αποθεματικά. Θα μάθετε πώς να το κάνετε σωστά, ποιες συναλλαγές πρέπει να σχηματιστούν και πώς εμφανίζεται αυτή η λειτουργία στο "Λογιστική 1C", θα μάθετε από αυτό το άρθρο.

Κρατήσεις σε BU

Συγκεντρωτικά ποσά "Λογιστική" και "φόρος"για αμφίβολα και επισφαλή χρέη είναι πολύ διαφορετικά, επομένως, πρέπει να διαμορφωθούν ξεχωριστά για διαφορετικούς σκοπούς. Στο BU, η επιχείρηση καθορίζει τη διαδικασία υπολογισμού ανεξάρτητα. Το RF PBU δηλώνει ότι το ποσό των χρημάτων πρέπει να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας μία από τις ακόλουθες μεθόδους:

- ξεχωριστά για κάθε χρέος, η εταιρεία καθορίζει το ποσό DZ που δεν θα επιστραφεί και το συμπεριλαμβάνει στο αποθεματικό.

- βάσει πληροφοριών από προηγούμενες περιόδους: υπολογίζεται το μερίδιο του μη καταβληθέντος ποσού για αρκετά προηγούμενα έτη ·

- για κάθε ποσό ανάλογα με την καθυστέρηση. Μια παρόμοια μέθοδος χρησιμοποιείται στη NU.

Δεν είναι αμφίβολο:

• DZ για τις υποχρεώσεις των προμηθευτών που έλαβαν προκαταβολή, καθώς και για μη παραδοθέντα αγαθά εντός των όρων που καθορίζονται στη σύμβαση.
• Χρέος για πρόστιμα λόγω μη συμμόρφωσης με τους όρους της σύμβασης.
• Χρέος βάσει συμβάσεων δανείου και εκχώρηση απαιτήσεων

Επιβεβαίωση επιλογής

Η επιλεγμένη επιλογή πρέπει να εγκριθεί στον λογαριασμόεπιχειρηματική πολιτική. Εάν η διοίκηση έχει αποφασίσει να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο αξιολόγησης από ομοτίμους, τότε τα κριτήρια για την κατανομή του χρέους σε αποθεματικά θα πρέπει να καθοριστούν με σαφήνεια. Στην αναλογική μέθοδο, πρέπει να ορίσετε τις ποσοστιαίες τιμές. Όταν επιλέγετε μια επιλογή για τη δημιουργία αποθεματικού, είναι σημαντικό να λάβετε υπόψη τον σκοπό της δημιουργίας του. Όσο υψηλότερο αυτό το ποσό, τόσο υψηλότερος είναι ο δείκτης καθαρών περιουσιακών στοιχείων. Για "όμορφες" αναφορές, θα πρέπει να είναι ελάχιστη. Αυτό θα διασφαλίσει ότι πληρούνται οι νομικές απαιτήσεις και ότι οι επενδυτές δεν θα βλάψουν. Στο BU, η δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς χρεώσεις αντικατοπτρίζεται στον λογαριασμό. 63, αναλυτικά δεδομένα συνταγογραφούνται ξεχωριστά για κάθε οφειλέτη. Οι συνεισφορές στο αποθεματικό εμφανίζονται στο "Άλλες δαπάνες" (sc. 91-2).

Ένα παράδειγμα σχηματισμού αποθεματικού σε BU

Η LLC "X" απέστειλε προϊόντα στην LLC "U" για 120 χιλιάδες ρούβλια.(ΦΠΑ 18, 24 t RUB) 12.08.2013. Παραβιάστηκε η περίοδος χάριτος των 10 ημερολογιακών ημερών. Η λογιστική πολιτική της LLC "X" προβλέπει την ταξινόμηση των ποσών ως απελπιστική στο σύνολό της. Η διοίκηση αποφάσισε να συμπεριλάβει το 100% του χρέους στην πρόβλεψη για επισφαλείς χρεώσεις. Σε αυτήν την περίπτωση, οι συναλλαγές θα έχουν την εξής μορφή:

Διόρθωση. 10/15/13 ο αγοραστής αποφάσισε να πληρώσει μέρος του χρέους στο ποσό των 50 χιλιάδων ρούβλια. Αυτή η λειτουργία πρέπει να αντικατοπτρίζεται στο BU από λογαριασμό. 63 "Αποθεματικό για επισφαλείς χρεώσεις". Δημοσιεύσεις:

Στο τέλος του έτους, η DZ στον ισολογισμό πρέπει να μειωθεί κατά το ποσό των επισφαλών χρεών: 120 - 50 = 70 t ρούβλια.

2. Ας υποθέσουμε, τον Ιούνιο του 2014, η LLC "U" εκκαθαρίστηκε. Από νωρίτερα, το ποσό του χρέους τους συμπεριλήφθηκε στο ταμείο, τότε θα διαγραφεί από τον ίδιο λογαριασμό 63 "Αποθεματικό για επισφαλείς χρεώσεις". Δημοσιεύσεις:

3.Σύμφωνα με το PBU RF No. 34, εάν μέχρι το τέλος της περιόδου μετά τη δημιουργία του αποθεματικού, η αξία του δεν έχει καταναλωθεί πλήρως, τότε το υπόλοιπο θα πρέπει να συμπεριληφθεί στα οικονομικά αποτελέσματα της τρέχουσας περιόδου. Στο πλαίσιο αυτού του παραδείγματος, εάν το υπόλοιπο δεν διαγραφεί πριν από τις 12/31/14, τότε θα πρέπει να χρεωθεί σε άλλα έξοδα (sc. 91-1). Ωστόσο, σύμφωνα με την ίδια διάταξη, στο τέλος του έτους, πρέπει να δημιουργηθεί ξανά αποθεματικό για επισφαλείς απαιτήσεις. Οι δημοσιεύσεις είναι παρόμοιες με αυτές που συζητήθηκαν παραπάνω. Λόγω της ασάφειας των απαιτήσεων, οι ειδικοί προτείνουν να μην διαγραφεί πλήρως το χρέος, αλλά να το διορθωθεί προς τη μία ή την άλλη κατεύθυνση.

Δημιουργία αποθεματικού για επισφαλείς οφειλές σε OU

Αυτή η διαδικασία διακανονισμού ορίζεται σαφώς στο άρθρο 266Κωδικός φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αναφέρει ότι ο φορολογούμενος μπορεί να δημιουργήσει / να κάνει εκπτώσεις για οποιοδήποτε χρέος. Η εξαίρεση είναι οι τόκοι για δάνεια. Στο ίδιο άρθρο αναφέρεται ότι είναι δυνατό να δημιουργηθεί αποθεματικό για επισφαλείς χρεώσεις μόνο με βάση τα αποτελέσματα αποθέματος της DZ στο τέλος της περιόδου αναφοράς. Αυτή η συναλλαγή πρέπει να πραγματοποιηθεί το νωρίτερο από την υποχρέωση καταβολής φόρων. Η λογιστική πολιτική πρέπει να αντικατοπτρίζει το γεγονός της δημιουργίας ή της άρνησης σχηματισμού αποθεματικού. Αυτό πρέπει να γίνει πριν από τις αρχές του έτους. Δεν μπορείτε να κάνετε αλλαγές στην τρέχουσα περίοδο.

Σε αυτήν την περίπτωση, ο σκοπός του αποθέματος είναικαθορισμός του χρόνου καθυστέρησης στην πληρωμή του χρέους. Με βάση τους υπολογισμούς που ελήφθησαν, η εταιρεία καθορίζει το ποσό της καθυστέρησης και, στη συνέχεια, το χαρακτηρίζει ως απελπιστικό (εάν ο οφειλέτης εκκαθαρίστηκε) ή αμφίβολο. Στην πρώτη περίπτωση, το χρέος πρέπει να διαγραφεί εις βάρος του δημιουργούμενου αποθεματικού και στη δεύτερη, πρέπει να συμπεριληφθεί σε αυτό. Τα κεφάλαια του ταμείου μπορούν να χρησιμοποιηθούν μόνο για την κάλυψη του κόστους των επισφαλών χρεών.

Αυτές οι εκπτώσεις αφορούν μη πωλήσειςδαπάνες, μειώνοντας τη βάση για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος εταιρειών (NPP), δηλαδή, τέτοιες πράξεις μπορούν να πραγματοποιηθούν μόνο από τους πληρωτές του NPP. Το ποσό των εκπτώσεων καθορίζεται για κάθε χρέος:

• <90 ημέρες καθυστέρησης - 100%
• 45-90 ημέρες - 50%
• > 45 ημέρες - 0%.

Ταυτόχρονα, εάν το ποσό του χρέους περιλαμβάνεται πλήρως στο αποθεματικό, τότε δεν θα πρέπει να υπερβαίνει το 10% των εσόδων της τρέχουσας περιόδου.

Παράδειγμα υπολογισμού

Η LLC "X" καθιέρωσε τη δημιουργία αποθεματικών το 2014. Οι πληρωμές NPP καταβάλλονται μία φορά το τέταρτο, αντίστοιχα, το αποθεματικό προσαρμόζεται ταυτόχρονα.

1. Η απογραφή του αποθεματικού για επισφαλείς χρεώσεις στις 31/3/14 έδειξε ότι τέσσερις οφειλέτες έχουν καθυστερήσει την DZ. Τα έσοδα της εταιρείας είναι 3 εκατομμύρια ρούβλια. Το ποσό του αποθεματικού υπολογίζεται ως εξής:

Το συνολικό ποσό του αποθεματικού: 200 + 50 + 150 = 400 χιλιάδες ρούβλια.

Φορολογικοί περιορισμοί: 3000 * 0,1 = 300 χιλιάδες ρούβλια.

Το ποσό του σχηματισμένου αποθεματικού: 300 χιλιάδες ρούβλια.

2. Διόρθωση. Κατά το δεύτερο τρίμηνο, ο τρίτος οφειλέτης διακανονίστηκε με τον προμηθευτή και ο πρώτος εκκαθαρίστηκε. Δεν έχουν εμφανιστεί νέα αμφίβολα ποσά, επομένως αυτές οι πράξεις πρέπει να εμφανίζονται στους λογαριασμούς υπολοίπου.

Στη NU, το απελπιστικό DZ διαγράφεται πλήρως.Εάν υπερβαίνει το ποσό που έχει συσσωρευτεί στο ταμείο, τότε θα πρέπει να αποδοθεί σε μη λειτουργικά έξοδα. Έτσι, ο υπολογισμός της πρόβλεψης για επισφαλείς οφειλές κατά το δεύτερο τρίμηνο πρέπει να έχει τον εξής τρόπο:

Συνολικό αποθεματικό: 100 + 400 = 500 χιλιάδες ρούβλια.

Φορολογικοί περιορισμοί: 6000 * 0,1 = 600 χιλιάδες ρούβλια.

Ποσό παρακρατήσεων: 500 χιλιάδες ρούβλια

Από το πρώτο τρίμηνο, απομένουν 100 χιλιάδες ρούβλια. αχρησιμοποίητο αποθεματικό. Κατά συνέπεια, προσαρμόζεται προς τα πάνω και 400 χιλιάδες πρέπει να αποδοθούν σε μη λειτουργικά έξοδα.

Μεταφορά χρεών

Σύμφωνα με το Art.266 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το εντελώς άγραφο ποσό των επισφαλών χρεών στην τρέχουσα περίοδο μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη. Το νεοσυσταθέν αποθεματικό πρέπει να προσαρμοστεί από το ποσό του υπολοίπου: εάν είναι μικρότερο, τότε η διαφορά σχετίζεται με τα μη λειτουργικά έσοδα. εάν περισσότερα - στα έξοδα.

Στο τέλος του έτους, η προσαρμογή έχει ως εξήςτρόπος. Εάν ληφθεί απόφαση για σχηματισμό αποθεματικού για το επόμενο έτος, το ποσό μεταφέρεται. Εάν όχι, τότε το υπόλοιπο πρέπει να περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα.

Τυπικές λογιστικές εγγραφές

Διαφορά μεταξύ NU και BU

Όπως προαναφέρθηκε, οι φορολογούμενοι που αποφασίζουν να δημιουργήσουν αποθεματικά για OU και BU θα αντιμετωπίσουν αναπόφευκτα μια διαφορά στα δεδομένα. Αυτό οφείλεται στους ακόλουθους λόγους:

1. Το ποσό του αποθεματικού για επισφαλείς χρεώσεις στο BU περιλαμβάνει μόνο το ποσό για την απλήρωτη πωληθείσα ΚΟΑ. Το χρέος για τα πωληθέντα πάγια περιουσιακά στοιχεία και άλλα ακίνητα δεν περιλαμβάνεται.

2. Στους λογαριασμούς BU, το ποσό των επισφαλών χρεών εμφανίζεται με την απόφαση της διοίκησης. Στον φορολογικό κώδικα, σε περίπτωση καθυστέρησης άνω των 90 ημερών, το ποσό στο αποθεματικό λαμβάνεται πλήρως υπόψη.

3. Στο BU, το αχρησιμοποίητο υπόλοιπο πρέπει να αποδοθεί στα οικονομικά αποτελέσματα του οργανισμού. Στο NK, μπορεί να μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο (έτος).

Η εταιρεία πρέπει να δημιουργήσει ένα καθολικό διακανονισμού καιτηρείτε αρχεία αποθεματικών για επισφαλείς χρεώσεις. Τα αποτελέσματα της απογραφής της περιόδου αναφοράς πρέπει να επιβεβαιωθούν στην αντίστοιχη πράξη (αριθ. INV-17) με τα πρόσθετα κεφάλαια:

- την ημερομηνία έναρξης του χρέους (3 ομάδες από τον φορολογικό κώδικα) ·

- ποσοστό εκπτώσεων (0 ή 100).

Ο λογιστής πρέπει να παρακολουθεί τη μετάβαση των επισφαλών απαιτήσεων σε επισφαλείς απαιτήσεις και το υπόλοιπο ποσό να μεταφέρεται ή να συμπεριλαμβάνεται στα οικονομικά αποτελέσματα.

Εμφάνιση λειτουργιών στο "Λογιστική 1C"

Οι τυπικές ρυθμίσεις διαμόρφωσης επιτρέπουνπαρακολουθήστε το ποσό του ληξιπρόθεσμου χρέους ξεχωριστά για κάθε πελάτη. Αλλά για αυτό πρέπει να εγκαταστήσετε πλαίσια ελέγχου. Στο παράθυρο "Ρυθμίσεις λογαριασμού", στην καρτέλα "Διακανονισμοί με αντισυμβαλλόμενους", θα πρέπει να καθορίσετε την περίοδο μετά την οποία θα ξεκινήσει η περίοδος καθυστέρησης. Ωστόσο, αυτός ο κανόνας θα ισχύει εάν το πλαίσιο ελέγχου "Φόρμα αποθεματικών σε OU και / ή BU" έχει οριστεί στην λογιστική πολιτική στην καρτέλα "Διακανονισμοί με αντισυμβαλλόμενους". Εάν και τα δύο πλαίσια ελέγχου είναι ενεργοποιημένα, τότε αναπόφευκτα θα υπάρχει διαφορά στους αριθμούς. Οι λόγοι για την εμφάνισή του έχουν ήδη αναφερθεί παραπάνω.

Εάν η περίοδος χρέους είναι μεγαλύτερη από 45 ημέρες, τότε κατά τη διάρκειαστο τέλος του μήνα, θα δημιουργηθεί αποθεματικό ύψους 50% του συνολικού ποσού για DT 62 και DT 76.06. Εάν η περίοδος είναι μεγαλύτερη από 90 ημέρες, τότε - 100%. Για καθυστερήσεις σε ξένο νόμισμα, το ποσό του αποθεματικού θα πρέπει να διαμορφωθεί χειροκίνητα. Μπορείτε να ελέγξετε την ορθότητα των υπολογισμών στη βάση δεδομένων με το ίδιο όνομα.

Στη συνέχεια, εξετάστε τις τυπικές λογιστικές καταχωρήσεις που δημιουργούνται στη βάση δεδομένων.

• Εάν ο πελάτης χρησιμοποιούσε την παλιά διαμόρφωση, στοόπου δεν πραγματοποιήθηκε ανάλυση για κάθε έγγραφο αποστολής, τότε μετά την ενημέρωση της διαμόρφωσης, πρέπει να δημιουργήσετε μια νέα λογιστική πολιτική, να διανείμετε το συνολικό ποσό του αποθεματικού μεταξύ των εγγράφων αποστολής χρησιμοποιώντας το "Operation (BU και NU)".
• Dt 91.02 Kt 63 - Η συναλλαγή δημιουργείται αυτόματα την τελευταία ημέρα του μήνα.
• Το αποθεματικό σχηματίζεται για κάθε πελάτη.Το πρόγραμμα αναλύει το υπόλοιπο για DT 62 και 76.06. Εάν ο πελάτης έχει προκαταβολή βάσει μιας συμφωνίας, αλλά διαφορετικά το χρέος είναι περισσότερο από 45 ημέρες, τότε το αποθεματικό θα εξακολουθεί να συγκεντρώνεται. Και αν αυτό το ποσό διαφέρει από το NU, τότε η διαφορά θα ληφθεί αυτόματα υπόψη.
• Dt 63 Kt 91.01 - ανάρτηση της αποκατάστασης του αποθεματικού, η οποία δημιουργείται αυτόματα στο τέλος του μήνα. Το ποσό μειώνεται εάν ο πελάτης έχει πληρώσει για τα αγαθά.
• Dt 63 Kt 91,01; - μεταφορά χρεών.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - διαγραφή DZ. Αυτή η συναλλαγή δημιουργείται από το έγγραφο "Προσαρμογή χρεών" με τον τύπο "Διαγραφή". Πρέπει να αναφέρετε τον λογαριασμό "αποθεματικό για επισφαλείς χρεώσεις" 63 και να υποδείξετε το υποκείμενο.

Εάν η εταιρεία διατηρεί αρχεία σε NU και BU, τότεείναι απαραίτητο να αλλάξετε τα ποσά ξεχωριστά. Για να το κάνετε αυτό, στο έγγραφο "Προσαρμογή χρεών", πρέπει να ενεργοποιήσετε το πλαίσιο ελέγχου "Μη αυτόματη προσαρμογή". Στη συνέχεια, στην καταχώρηση Dt 63 Kt 62,01, αναφέρετε το ποσό του αποθεματικού και αποδώστε το υπόλοιπο σε μόνιμες και προσωρινές διαφορές. Το πρόγραμμα υπολογίζει σωστά το NPP εάν πληρούται η ακόλουθη συνθήκη: BU = NU + PR + BP.

Το υπόλοιπο του χρέους που δεν καλύπτεται από το αποθεματικό σε OU θα πρέπει να χρεωθεί στον λογαριασμό. 91.02 "Διαγραφή DZ (KZ)." Δηλαδή, προκύπτει μια αρνητική μόνιμη και προσωρινή διαφορά στη χρέωση και την πίστωση.

Το ποσό του χρέους που διαγράφηκε, το οποίο έχει ήδη περάσειπερισσότερα από τρία χρόνια, πρέπει να εγγραφείτε στον λογαριασμό εκτός υπολοίπου 007 για άλλα 5 χρόνια. Αλλά αν κατά τη διάρκεια αυτής της περιόδου ο πελάτης επέστρεψε τουλάχιστον μέρος των χρημάτων, τότε αυτή η λειτουργία αντικατοπτρίζεται στην ακόλουθη καταχώριση: 50т 50 (51) 91т 91.02. Εάν τα χρήματα δεν έχουν επιστραφεί, τότε ο λογαριασμός κλείνει με τη λειτουργία "BU (OU)" για ολόκληρο το ποσό.

Περίληψη

Η επιχείρηση στο τέλος της περιόδου αναφοράς πρέπειδημιουργήστε αποθεματικά για επισφαλή χρέη, δηλαδή για τα ποσά που είναι απίθανο να επιστραφούν. Οι μέθοδοι υπολογισμού τέτοιων ποσών σε OU και BU είναι διαφορετικές. Εάν η διοίκηση αποφασίσει να εμφανίσει τα ποσά όχι μόνο στα έγγραφα αναφοράς, αλλά και στη λογιστική πολιτική, τότε οι προσαρμογές θα πρέπει να γίνουν χειροκίνητα στη βάση δεδομένων. Είναι σημαντικό να κατανοήσουμε για ποιο σκοπό σχηματίζεται αυτό το αποθεματικό. Όσο υψηλότερο είναι το ποσό των επισφαλών χρεών, τόσο υψηλότερος είναι ο δείκτης των καθαρών περιουσιακών στοιχείων. Αυτό δεν είναι πάντα καλό για "όμορφες" αναφορές που υποβάλλονται στην τράπεζα.