Πρόβλεψη για απόσβεση ενσώματων παγίων: απόσπαση και δημιουργία

Τα αποθεματικά είναι μία από τις πηγές της επιχείρησης,απαραίτητες για την κάλυψη ζημιών σε σχέση με την απόσβεση αγαθών και υλικών. Συνήθως σχηματίζονται στο τέλος του χρόνου. Αυτό αλλάζει τη λογιστική αξία του ακινήτου για το οποίο δημιουργείται το ασφαλιστικό ταμείο. Για τη συλλογή πληροφοριών σχετικά με τις λογιστικές συναλλαγές, τα ποσά αντικατοπτρίζονται στον λογαριασμό 14. Ας εξετάσουμε λεπτομερώς τη διαδικασία σχηματισμού και χρήσης των ποσών αυτού του κεφαλαίου.

Γενικά Χαρακτηριστικά

Τα αποθεματικά αποτελούν μέρος των πηγών της επιχείρησης,ομαδοποιούνται κατά σκοπό σε ειδικά ασφαλιστικά ταμεία. Κύριος στόχος της εκπαίδευσής τους θεωρείται η αναγνώριση από την επιχείρηση της πιθανότητας μιας δυσμενούς οικονομικής κατάστασης: η υπέρβαση των δαπανών έναντι των εσόδων. Ειδικότερα, δημιουργείται αποθεματικό για μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων όταν η αγοραία αξία τους αποτιμά το ακίνητο κάτω από την αξία του πραγματικού του κόστους. Τις περισσότερες φορές αυτό συμβαίνει λόγω ζημιάς σε περιουσία ή σωματικής και ηθικής απαξίωσης.

Η αξία του περιουσιακού στοιχείου στον ισολογισμό εμφανίζεται καθαρή απότα ποσά που εγγράφονται στο αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των υλικών περιουσιακών στοιχείων. Όταν δημιουργείται η συναλλαγή, μοιάζει με αυτό: ο λογαριασμός διάφορων εξόδων χρεώνεται, ο λογαριασμός 14 πιστώνεται.

Κανόνες δημιουργίας αποθεματικών

Ένα από τα κύρια έγγραφα που διέπουν τη λογιστική σε μια επιχείρηση είναι η λογιστική πολιτική. Είναι αυτό που περιέχει λεπτομερείς πληροφορίες σχετικά με:

• υπάρχει δυνατότητα δημιουργίας αποθεματικών και ποιες?
• πόσο συχνά γίνεται επανεκτίμηση του αποθέματος.
• σε ποιες πηγές πληροφοριών για τις τρέχουσες τιμές πρέπει να βασιστείτε κατά τον υπολογισμό·
• και άλλους ειδικούς και γενικούς κανόνες για το σχηματισμό του αποθεματικού αυτού.

Ας δούμε ένα παράδειγμα του κύριου μέρους της λογιστικής πολιτικής σχετικά με αυτό το αμοιβαίο κεφάλαιο:

1. Ο σχηματισμός του αποθεματικού πραγματοποιείται με βάσητα υπόλοιπα των ακινήτων στο τέλος κάθε τριμήνου μετά την επανεκτίμησή του, η οποία πρέπει να διενεργείται το αργότερο την 25η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την ημερομηνία αναφοράς.
2. Ο έλεγχος για την απώλεια της αξίας των περιουσιακών στοιχείων πραγματοποιείται μόνο για τα κεφάλαια, η αξία των οποίων, από την ημερομηνία της έκθεσης, υπερβαίνει τα 250 χιλιάδες ρούβλια.
3. Για τον σωστό προσδιορισμό της αγοραίας αξίας αγαθών και υλικώνμπορούν να χρησιμοποιηθούν τα ακόλουθα: τιμές παρόμοιων περιουσιακών στοιχείων που αποκτήθηκαν σε πρόσφατες παραδόσεις, η μέση αξία της αξίας του ακινήτου στην περιοχή, δεδομένα από τον πιο πρόσφατο υπολογισμό πόρων για παρόμοιες αξίες. Εάν απαιτούνται πρόσθετα κόστη για την πώληση του εκτιμώμενου αποθέματος, τότε η αξία τους θα πρέπει να αφαιρεθεί από την αγοραία αξία.
4. Με βάση τα δεδομένα που λαμβάνονται, δημιουργείται στιςκάθε αριθμός ονοματολογίας ή ομάδα παρόμοιων περιουσιακών στοιχείων επιφυλάσσει τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων. Η καταχώριση που χρησιμοποιείται είναι η εξής: χρεώνεται ο λογαριασμός 91.2, πιστώνεται ο λογαριασμός 14. Προϋπόθεση είναι η θετική διαφορά μεταξύ του πρώτου και του δεύτερου δείκτη.
5. Τα έξοδα και τα έσοδα που προκύπτουν από τη δημιουργία και την εκκαθάριση της πρόβλεψης δημιουργούν μόνιμη υποχρέωση με τη μορφή φορολογικού ή φορολογικού περιουσιακού στοιχείου.

Η συμμόρφωση με τις προδιαγραφές της λογιστικής πολιτικής για τη δημιουργία ταμείου είναι υποχρεωτική απαίτηση για έναν λογιστή.

Λογιστικές εγγραφές

Για τη συλλογή τέτοιων πληροφοριών, δημιουργήθηκε ο λογαριασμός 14.Πρόκειται για έναν ενεργό-παθητικό λογαριασμό με μονόπλευρο υπόλοιπο, τα δεδομένα του οποίου χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό της γραμμής υπολοίπου "Αποθέματα". Κατά τη δημιουργία αποθεματικού, το ποσό αναγράφεται στο δάνειο. Η διαγραφή γίνεται με χρέωση. Το κλείσιμο ενός λογαριασμού προϋποθέτει ότι όλα τα υπόλοιπα θα εξαντληθούν στην επόμενη περίοδο αναφοράς. Τα συνθετικά λογιστικά δεδομένα αντικατοπτρίζονται στο ημερολόγιο-εντολή Νο. 10-1. Η αναλυτική λογιστική διενεργείται για κάθε μονάδα αγαθών και υλικών (σύμφωνα με τον αριθμό ονοματολογίας ή την κατηγορία παρόμοιας περιουσίας).

Κανόνες δημιουργίας

Πρόβλεψη για απόσβεση υλικούΤο Values ​​είναι μια μέθοδος ανάλυσης και ομαδοποίησης απομειωμένων περιουσιακών στοιχείων. Θα πρέπει να δημιουργείται μόνο όταν το κόστος πιθανής υλοποίησής του πέσει ή πέσει κάτω από το πραγματικό κόστος. Ταυτόχρονα, δεν θα πρέπει να επιτρέπεται η απόσβεση μεγάλων κατηγοριών ακινήτων. Για παράδειγμα, δεν μπορείτε να διαγράψετε όλα τα πάγια στοιχεία ή υλικά στο αποθεματικό.

Η εταιρεία αναλαμβάνει να παράσχει έναν υπολογισμότο κόστος των κεφαλαίων για το ποσό των οποίων δημιουργείται το ασφαλιστικό ταμείο. Το αποθεματικό για τη μείωση του κόστους των ενσώματων παγίων σχηματίζεται σε βάρος των οικονομικών αποτελεσμάτων της επιχείρησης.

Υπολογισμός του ποσού του αποθεματικού

Κατά κανόνα, ένας λογιστής καταφεύγει στη δημιουργίααποθεματικά πριν από το σχηματισμό αναφοράς στο τέλος του έτους. Κατά την επανεκτίμηση αγαθών και υλικών και την ανακάλυψη της απόσβεσης ορισμένων ακινήτων, καθίσταται αναγκαία η διαγραφή των ποσών σε αποθεματικό για μείωση της αξίας των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων. Η συναλλαγή που περιγράφει αυτή τη διαδικασία αποτελείται από τη χρέωση του λογαριασμού 14 και την πίστωση του λογαριασμού 91.

Η συνολική αξία του ακινήτου που περνά στο αποθεματικό καθορίζεται από τον τύπο: P = C_αγορά - ΜΕ_{γεγονός.}όπου:

• Γ_αγορά - την αγοραία αξία του περιουσιακού στοιχείου·
• Γ_{γεγονός.} - το πραγματικό κόστος της ιδιοκτησίας.

Αν αποδειχθεί ότι η αξία του πραγματικούτο κόστος μιας μονάδας αγαθών και υλικών θα είναι μεγαλύτερο από την αγοραία αξία, ο λογιστής δεν έχει δικαίωμα να δημιουργήσει αποθεματικό. Οι τιμές που χρησιμοποιούνται στον υπολογισμό πρέπει να λαμβάνονται από ενημερωμένες και αξιόπιστες πηγές που περιέχουν επίσημα δεδομένα για τις διαδικασίες ανταλλαγής και αγοράς.

Ένα παράδειγμα σχηματισμού αποθεματικού στην επιχείρηση

Εξετάστε πώς σχηματίζεται ένα αποθεματικό για μείωση του κόστους των ενσώματων περιουσιακών στοιχείων: ο ισολογισμός του οργανισμού στο τέλος του 2014 περιλαμβάνειυλικά παρόμοιας φύσης για 2 εκατομμύρια 120 χιλιάδες ρούβλια (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ στο ποσό των 120 χιλιάδων ρούβλια). Η επόμενη απογραφή έδειξε ότι είναι δυνατή η πώληση περιουσιακών στοιχείων μόνο για 900 χιλ. Λήφθηκε απόφαση να σχηματιστεί ασφαλιστικό ταμείο με βάση αυτά τα υλικά. Δημιουργήστε αποθεματικό για το απαιτούμενο ποσό και εκδώστε τη συναλλαγή με την κατάλληλη καταχώρηση.

Αρχικά, ας υπολογίσουμε το ποσό για το οποίο θα σχηματιστεί αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων το 2014:

• 2.120.000 - 120.000 - 900.000 = 1 εκατομμύριο 100 χιλιάδες ρούβλια.

Στη συνέχεια, πρέπει να δημιουργήσετε μια ανάθεση λογαριασμού:ο λογαριασμός 91.2 χρεώνεται, ο λογαριασμός 14 πιστώνεται για το προσδιορισμένο ποσό. Τώρα, κατά την κατάρτιση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, η αγοραία αξία των απομειωμένων υλικών θα αναφέρεται στον ισολογισμό, στην περίπτωση αυτή ίση με 900 χιλιάδες ρούβλια.

Αποκατάσταση του αποθεματικού

Τα ποσά που είχαν αποσταλεί προηγουμένως σε ξεχωριστό ταμείο για απόσβεση μπορούν να ανακτηθούν εάν:

• Η περιουσία διατίθεται για οποιοδήποτε λόγο.
• η αγοραία αξία των δεσμευμένων περιουσιακών στοιχείων έχει αυξηθεί.

Το ακίνητο που επιστρέφεται σε κυκλοφορία αντικατοπτρίζεται απόαγοραία αξία, και η διαφορά μεταξύ της αξίας του δημιουργημένου αποθεματικού και της αυξημένης τιμής διαγράφεται στα λοιπά έσοδα. Στην περίπτωση αυτή η καταχώρηση γίνεται ως εξής: χρεώνεται ο λογαριασμός 14, πιστώνεται ο λογαριασμός 91.2. Το ίδιο καθεστώς διαγραφής ισχύει εάν το ακίνητο διαγράφεται για παραγωγή ή πώληση.

Παράδειγμα εγγραφής διάθεσης ακινήτου από το αποθεματικό

Εξετάστε πλήρως τη διαδικασία δημιουργίας και περαιτέρω διαγραφής ποσών από το ταμείο για τη μείωση του κόστους αγαθών και υλικών. Θα λάβουμε ως βάση την ακόλουθη συνθήκη: στο τέλος του έτους αναφοράς, υπήρχε170 m βαμβακερό υλικό αξίας 62 ρούβλια ανά μέτρο. Αλλά η τιμή της αγοράς άλλαξε από την απόκτηση και έγινε ίση με 50 ρούβλια. Η διοίκηση αποφάσισε να δημιουργήσει αποθεματικό. Στις αρχές του επόμενου έτους, κυκλοφόρησαν 120 μέτρα βαμβακερού υφάσματος στα 62 ρούβλια το καθένα. ανά μέτρο. Υπολογίστε τα αποθεματικά κατά τη στιγμή της δημιουργίας και μετά την πώληση του υλικού και συντάξτε τις συναλλαγές.

Ας κάνουμε τα εξής:

1. Προσδιορίστε το ποσό του αποθεματικού:62 × 170 - 50 × 170 = 2040 σελ. - το ποσό που πρέπει να διαγραφεί στο αποθεματικό για τη μείωση της αξίας των ενσώματων παγίων. Καταχώρηση: ο λογαριασμός 91.2 χρεώνεται, ο λογαριασμός 14 πιστώνεται.
2. Τα έσοδα από την πώληση του υλικού ήταν: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 ρούβλια. Αυτό το ποσό υπόκειται σε διαγραφή: ο λογαριασμός 14 χρεώνεται, ο λογαριασμός 91.2 πιστώνεται.
3. Η υπολειμματική αξία του αποθεματικού θα είναι ίση με: 2040 - 1440 = 600 ρούβλια.

Στον λογαριασμό 14, οι συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν θα απεικονίζονται ως εξής:

Στο ποτό. στον ισολογισμό στο τέλος του μήνα, 50 m του υλικού που παραμένει στο αποθεματικό θα αντικατοπτρίζεται στην αγοραία αξία, δηλαδή στα 62 ρούβλια. ανά μέτρο, που θα ανέρχεται σε 3100 r.

Προβληματισμός στη φορολογική λογιστική

Πρόβλεψη για απόσβεση υλικούαξίες στη φορολογική λογιστική δεν υπάρχουν. Όμως η διαγραφή ποσών οδηγεί στο σχηματισμό μόνιμης φορολογικής απαίτησης από το ποσό της διαφοράς μεταξύ αγοραίας και πραγματικής αξίας και ο σχηματισμός πρόβλεψης οδηγεί σε υποχρέωση. Από αυτή την άποψη, η δημιουργία ταμείου για τη μείωση του κόστους αγαθών και υλικών συνοδεύεται από μια πρόσθετη ανάρτηση: Δτ "Κέρδη και ζημίες" Кт "ΦΠΑ", και διαγραφή - Δт "ΦΠΑ" Кт "Κέρδη και ζημίες" . Το ποσό της φορολογικής απαίτησης ή υποχρέωσης υπολογίζεται με επιτόκιο πολλαπλασιασμένο με τη διαφορά μεταξύ των τιμών της αγοράς και του κόστους.

Προβλέψεις για αποσβέσεις αγαθών και υλικών -ένας συνετός τρόπος να περιμένει κανείς την περίοδο απόσβεσης ακινήτων και να βγει από την κατάσταση με τις λιγότερες απώλειες. Η δημιουργία και η διαγραφή των ποσών θα πρέπει να πραγματοποιείται αυστηρά σύμφωνα με το RAS και τη λογιστική πολιτική της επιχείρησης. Μην ξεχνάτε τις φορολογικές υποχρεώσεις που συνοδεύουν τη διαδικασία σχηματισμού του αποθεματικού ταμείου.