I enlighet med PBU 18/02 ska redovisningen sedan 2003 återspegla belopp som uppkommer till följd av avvikelser mellan redovisning och skatteredovisning. På tillverkningsanläggningar Detta krav är ganska svårt att uppfylla. Problemen är relaterade till skillnaden i reglerna för värdering av färdiga produkter och pågående arbeten (pågående arbeten). Låt oss titta vidare på några funktioner redovisning och skatteredovisning.
Allmän information
I 2 kap. 25 i skattelagen fastställer förfarandet för att utvärdera färdiga produkter och pågående arbeten. Det skiljer sig väsentligt från redovisningsregler. Grundläggande redovisning utförs i enlighet med paragraferna 64 och 59 i Reglerna, godkända genom order av finansministeriet nr 34n daterad den 29 juli 1998.
Ett företag kan välja erkännandeförfarandeadministrativa och kommersiella kostnader, enligt paragraf 9 i PBU 10/99. Inom skatteredovisning (TA) finns ingen sådan möjlighet. Artikel 319 i skattelagen fastställer 3 bedömningsmetoder för specifika kategorier av organisationer.
På grund av detta skillnader mellan bokföring och skatteredovisning företaget måste ompröva sina kostnaderinnevarande period, vilket minskar befattningar för vilka skillnader med NU identifieras. En organisation kan variera värderingsmetoder i redovisningen och försöka anpassa den maximalt till reglerna i skattelagen.
Möjliga lösningar på problemet
Minska så mycket som möjligt skillnaden mellan bokföring och skatteredovisning möjligt med hjälp av avskrivningar av ledning ochförsäljningskostnader direkt till kostnaden för sålda varor under den aktuella perioden. Faktum är att sammansättningen av dessa kostnader nästan liknar sammansättningen av övriga indirekta kostnader i NU. Genom att välja detta alternativ för kostnadsredovisning kan ett företag lösa flera problem samtidigt.
Först och främst kommer organisationen att kunna eliminera tillfälliga skillnader som uppstår mellan indirekta kostnader i redovisning och skatteredovisning. På en tillverkningsanläggning i NU ingår indirekta kostnader för produktion och försäljning av produkter fullt ut i kostnaderna för den aktuella perioden. Motsvarande bestämmelse finns inskriven i 318 § i skattelagen i 2 mom.
Om du inte använder alternativet ovan,administrativa och kommersiella kostnader måste inkluderas i kostnaderna för bildandet av kostnaden för pågående arbeten och färdiga produkter. De flesta av dem kanske inte ingår i det ekonomiska resultatet för den aktuella perioden. Resultatet skulle bli tillfälliga skillnader.
För det andra kommer organisationen att kunna isolera området med permanenta skillnader i kostnader som ingår i kostnaden för sålda varor och i redovisning och skatteredovisning. På tillverkningsanläggningar Oftast uppstår permanenta skillnader när man tar hänsyn till administrativa och kommersiella kostnader, såväl som icke-produktionskostnader (icke-drift, drift).
Bokföringskonton i "1C"
Låt oss överväga tillfälliga skillnader i de återstående produktionskostnaderna som registrerats på kontot. 20, 25, 23, 21.
Alla dessa utgifter bidrar till bildandet av WIP-saldon under den aktuella perioden och kostnaden för färdiga produkter. Samtidigt känns de igen olika i redovisning och skatteredovisning. På en tillverkningsanläggning dessa kostnader ingår i direkta kostnader. I skatteredovisningen betraktas de som indirekta kostnader. I NU ingår således inte beloppen av dessa kostnader i bedömningen av pågående arbeten och färdiga produkter.
Proceduren för att identifiera tillfälliga skillnader och reflektionuppskjutna skattefordringar och skatteskulder i motsvarande redovisningskonton kommer att bero på strukturen för skatteredovisningen i företaget. Som praxis visar skapar vissa företag särskilda NU-register. Föra bokföring och skatteregistrering detta sker parallellt.
Andra företag lyfter fram kostnader, rutinervars redovisning skiljer sig åt i bokföring och NU, direkt i bokföringsräkenskaperna. Denna procedur används för att utesluta eller lägga till dessa kostnader för skatteredovisningsändamål.
Parallellrapportering: exempel
Anta att ett företag tillverkar tvåglasfönster. Bolaget utvärderar pågående arbeten inom redovisning utifrån material- och råvarukostnad och färdiga produkter utifrån faktisk produktionskostnad.
Enligt lagstadgade redovisningshandlingar, när kostnaden för färdiga produkter bestäms, beaktas inte administrativa och kommersiella kostnader. De hänför sig till indirekta kostnader och återspeglas i redovisningen under inträffad period.
Kostnader | Bokföringskonton | Redovisningsgrupp | Skatteredovisningsgruppen |
Glas | 20 | Direkt | |
plast | 20 | ||
Lön för anställda, inklusive enhetlig social skatt | 20 | ||
Avskrivning av utrustning och andra OS | 25 | ||
Lön till tjänstearbetare (ledning, teknologer), inklusive enhetlig social skatt | 25 | ||
Minikraftverk och pannhustjänster | 23 | - | - |
Energiförbrukning i verkstaden | 23 | Direkt | Indirekt |
Styrning av strömförbrukning | 23 | Indirekt | |
Förvaltningskostnader | 26 | ||
Förfarandet för bildandet av direkta kostnader vid bedömning av kostnaden för pågående arbeten fastställs i paragraf. 1 punkt 1 319 i artikel NK.
Avskrivningsfunktioner
Redovisningsoperationer relaterade till beräkningen av avskrivningar gör att du gradvis kan överföra kostnaden för anläggningstillgångar till kostnaden för färdiga produkter.
Slitage är dock inte beräknat för vissa föremål. Förteckningen över sådana anläggningstillgångar, fastställda genom lagstadgade redovisningsdokument, skiljer sig något från förteckningen i NU.
BU:n periodiserar inte avskrivningar på väg ochskogsbruk, produktiv boskap, fasta tillgångar i ideella föreningar, bostäder. Listan finns i paragraf 17 i PBU 6/01. Avskrivningsbeloppet för de angivna objekten vid årets slut överförs till konto utanför balansräkningen. 010.
I NU skrivs inte de angivna anläggningstillgångarna av närefterlevnad av ett antal villkor. Avskrivningar periodiseras inte för väg- och skogsbruksanläggningar om de byggts med budgetmedel. Allmännyttiga företags anläggningstillgångar skrivs inte av om de köpts med avsedda medel och använts för ideell verksamhet.
Allmänna regler för beräkning av värdeminskning
Avskrivning av utrustning och andra anläggningstillgångar i bokföring börjar den 1:a dagen i månaden efter perioden för mottagande av objekt. Motsvarande regel är inskriven i 21 paragrafer i PBU 6/01.
Beräkningen börjar alltså efter att revisorn har gjort posten:
db sch. 01 CD-antal. 08 – godtagande av anläggningstillgångar för redovisning.
I NU börjar dock avskrivningsavgifter från och med den månad som följer efter att tillgången tagits i drift. Motsvarande regel är inskriven i paragraf 2 259 i skattelagen.
Om äganderätten till objektet måste registreras bör avskrivningen beräknas på annat sätt.
den industriell redovisning avskrivning beräknas efter det att medlen tecknatsutnyttjande. Denna ståndpunkt framfördes av finansdepartementet i skrivelse nr 16-00-14/121 den 8 april. 2003 Inom skatteredovisning görs avskrivningsberäkningar efter att handlingar skickats för statlig registrering och att fordonet tagits i drift. Detta anges av bestämmelserna i artikel 258 i skattelagen.
Stoppa periodisering av avskrivningar i både bokföring ochi skatteredovisning hos ett tillverkningsföretag vid ett tillfälle - från den 1:a dagen i månaden som följer efter den period då tillgången skrivs av eller utrangeras (avskrivs från balansräkningen). Efter detta listas objektet till nollvärde.
Beräkningsmetoder
Det finns fyra periodiseringsmetoder i redovisning:
- linjär;
- minska balansen;
- proportionell mot volymen av producerade produkter;
- avskrivning av artikeln baserat på summan av antalet år av nyttjandeperioden.
I NU används endast 2 metoder: linjär och olinjär.
För att föra skatte- och redovisningsredovisning närmare varandra är det tillrådligt för företag att använda den linjära metoden.
Under tiden, om ett företag väljer en icke-linjär metod, kan det under de första åren av att använda operativsystemet minska skattepliktiga vinster med ett stort belopp.
Hur som helst är den metod som företaget valt fast i redovisningsprincipen och måste tillämpas under hela den operativa livslängden.
Om livslängden i klassificerarenav någon produkt inte specificeras, kan företaget installera den enligt den tekniska dokumentationen. Om det inte finns någon period där heller måste du skicka en förfrågan till OS-tillverkaren. Företaget har inte rätt att självständigt bestämma användningsperioden för medlen.
Minskade avskrivningssatser
I NU kan normen halveras med:
- Passagerartransport, vars kostnad är mer än 300 tusen rubel.
- Passagerarminibussar, vars pris är mer än 400 tusen rubel.
Företagets ledning har dessutom rätt att efter eget gottfinnande minska avgiftssatsen för eventuella anläggningstillgångar. Motsvarande beslut bör fastställas i redovisningsprincipen.
Låt oss överväga ett exempel:
- LLC köpte en personbil till ett pris av 600 tusen rubel. (utan moms).
- Livslängden är 48 månader. (4 år).
Avskrivningsgraden för ett fordon är lika med:
(1/48 månader) x 100 % = 2,083 %.
Eftersom priset på bilen är mer än 300 tusen rubel, kan normen halveras:
2,083 % / 2 = 1,042 %.
Det månatliga avskrivningsbeloppet kommer att vara:
600 tusen rubel. x 1,042% = 6252 gnugga.
Att höja standarden
Det tillhandahålls endast för de operativsystem som används i företag med flera skift eller i aggressiva miljöer. I det här fallet kan normerna fördubblas.
Avskrivningssatserna kan höjas itre gånger. Denna möjlighet gäller avräkningar på upplåtna medel. Det finns dock ett undantag från regeln. Särskilt är det inte tillåtet att höja avskrivningstakten för anläggningstillgångar klassificerade i grupperna 1-3, för vilka avskrivningen beräknas på ett icke-linjärt sätt.
- Företaget köpte utrustning för produktion för 200 tusen rubel. (utan moms).
- Drifttid – 60 månader. (5 år).
- Utrustningen går fyra skift om dagen kontinuerligt.
- En icke-linjär metod används för att beräkna avskrivningar.
OS-normen kommer att vara:
(1 60 månader) x 100 % = 1,667 %.
Eftersom produkten används i flerskiftsläge kan hastigheten fördubblas:
1,667 % x 2 = 3,334 %.
Avskrivningsbeloppet per månad blir:
200 tusen rubel. x 3,334% = 6668 gnidningar.
Avskrivning av begagnad utrustning
Vid köp av ett objekt som tidigare vardrift fastställs dess initiala kostnad i enlighet med köp- och försäljningsavtalet och utifrån de kostnader som är förknippade med köpet. Det värdeminskningsbelopp som beräknats av den tidigare ägaren beaktas inte.
För att beräkna värdeminskningen på en använd produkt måste du först fastställa perioden för användbar drift. För att göra detta kan du använda formeln:
PI-term för ett använt objekt = PI-term för det nya operativsystemet – Tidpunkt för faktisk användning av objektet av den tidigare ägaren.
dessutom
Många organisationer har resursernaförvärvade före 2002. Avskrivningar på dem beräknades givetvis enligt de tidigare reglerna. Men från 1 januari. 2002 ska beräkningen göras på det sätt som skattebalken fastställer.
Följaktligen måste företaget fastställa tillgångens restvärde, den återstående perioden av dess användbara verksamhet samt avskrivningstakten.
