תיקון טעויות בחשבונאות ודיווח. מידע על תיקון שגיאות בחשבונאות

ישנן שיטות שונות באמצעותןמומחים יכולים לשלוט במסמכי החשבונאות העיקריים. עם זאת, מעת לעת, כשמשקפים נתונים מסוימים, מתעוררים סוגים שונים של אי דיוקים. הבה נבחן עוד כיצד מתבצעות תיקון השגיאות בחשבונאות ודיווח.

מידע כללי

שגיאות בחשבונאות אינן נכונותשיקוף או אי-השתקפות של עובדות מסוימות של פעילות כלכלית של המפעל. אי אפשר למנוע לחלוטין את הסבירות להתרחשותם. עם זאת, ניתן בהחלט לנקוט בצעדים מתוזמנים לזיהוי טעויות בדוחות החשבונאיים (הכספיים) ולבטל את השלכותיהם. יש לזכור כי כל אי הדיוקים שהתגלו כפופים לתיקון.

מסגרת רגולטורית

מסמכי חשבונאות ראשוניים נערכים בשנת 2007על פי ההוראות והתקנות (PBU). מאז 2010 PBU 22/2010 בתוקף. הוא קבע את הנוהל לתיקון שגיאות חשבונאיות והתנאים לחשיפת מידע על אי דיוקים במסמכים של גורמים משפטיים, למעט חברות אשראי, מוסדות עירוניים ומדינה.

הסיבות למידע שגוי

על פי RAS 22/2010, שגיאות אופייניות יכולות להיגרם על ידי:

• אי דיוקים בחישובים;
• פעולות חסרי מצפון של גורמים המנהלים חשבונאות במפעל;
• סיווג או ניתוח שגויים של עובדות פעילות כלכלית של הארגון;
• יישום שגוי של המדיניות החשבונאית של החברה;
• שימוש לא נכון במידע הקיים בעת חתימת המסמכים;
• יישום שגוי של כללי החוק הנוגעים לחשבונאות.

קפה

קיימים הסוגים הבאים של טעויות חשבונאיות:

1. ספירת ליקויים. אלה פגמים הקשורים לחישובים שגויים או להזנה / העברה לא נכונה של מידע ברישומים.
2. ליקויים הנובעים בטרם עתתיקון תיעוד ראשוני. חסרונות כאלה מופיעים, ככלל, בגלל היעדר תיאום בעבודת יחידות. מסמכים חתומים לרוב פשוט לא נכנסים לניהול חשבונות בזמן. צדדים נגדי עשויים להתעכב בעיתונים. במקרה זה, אי השתקפותם לא תיחשב כשגויה.
3. חסרונות הנובעים מהפעלת החוק באופן לא תקין. טעויות מסוג זה נובעות מהפרות של הכללים לשמירה על ניירות ערך וחשיפת מידע בהם.

בנוסף לאמור לעיל, עלולים להיות פגמיםהתוצאה של מתן נתונים לא מדויקים, לא מדויקים ולא שלמים. טעויות אלה ניתנות לביצוע שלא במכוון או במכוון. במקרה האחרון, לפיכך, חברות מסוימות מנסות להסתיר את עובדות ההתנהגות הבלתי חוקית. זה יכול להיות, למשל:

• הערכת יתר של כמות החומר המוחקת בהתאם לבסיסים שונים (גניבת חומרי גלם);
• אי הגשת הזמנות מזומן על ידי העובד האחראי תוך אי-השתקפות לאחר מכן של תקבולים במזומן בדלפק הקופות של הארגון (עובדה של הונאה כספית).

חריגים

חסר או אי דיוקים אינם נחשבים לטעויותכאשר משקפים את עובדות הפעילות הכלכלית בדוחות הכספיים או בחשבונאות, נחשפו כתוצאה מהשגת נתונים חדשים שלא היו זמינים לחברה בעת כניסת המידע (על אי הכניסה) למידע על הפעולות הרלוונטיות. שינויים באומדנים לא יוכרו כחסרים. במיוחד אנו מדברים על עתודות:

- עבור פחת השקעות במזומן;

- על חובות מסופקים;

- תחת פחת של ה- MPZ.

כל הערכים המשוערים אינם כלולים בקווי האיזון. הם מתקנים רק חלק מהמדדים שלה.

שיטות איתור פגמים

לצורך איתור שגיאות בדוחות הכספיים והחשבונאות במועד מומלץ:

1. עריכת מלאי קבוע של הרכוש וההתחייבויות הקיימים של החברה, כולל התאמת יישובים עם קבלנים.
2. נתח את כל הנתונים הכלולים ב-רישומי חשבונאות. כולל במסגרת מדדים אלה, נבדקת השוואת הפרמטרים לפי תקופות (הערכת ההתאמה בין רמות ההכנסה וההוצאות).
3. בדוק חיווט שאינו סטנדרטי ופעולות גדולות.
4. השווה אינדיקטורים לדיווח - בצע בקרה חשבון-לוגי.

דרכים לתיקון שגיאות חשבונאיות

ניתן לבצע התאמות בשיטות הבאות:

• חלקי.תיקון טעויות בחשבונאות ודיווח במקרה זה מתבצע על ידי רישום נוסף, השלמה או ביטול פעולות שבוצעו בעבר אך ורק בסכום ההפרש החיובי או השלילי.
• שלם. במקרה זה, שיטת ההיפוך של כל הפעולות שבוצעו קודם לכן משמשת עם נתונים נכונים לאחר מכן.

בעת שימוש באחת מהאפשרויות שלעיליש להעיר עם קישורים למסמכים שעבורם נערכים התאמות. לגבי החסר שזוהה, עריכה של חשבונאות לתיקון השגיאה.

קריטריונים המשפיעים על התאמות

תיקון טעויות בחשבונאותהדיווח מתבצע בשיטה כזו או אחרת, תלוי במידת חשיבותו של הפגם. עבור אינדיקטור זה, נבדלות שתי קטגוריות של פגמים. טעויות עשויות להיות מהותיות או לא מהותיות. יש לציין במסמכים הרלוונטיים את הקריטריונים לפיהם מסווגים ליקויים בקטגוריה הראשונה. שגיאה משמעותית בחשבונאות היא ליקוי שכזה, לבד או בשילוב עם ליקויים אחרים, יכול להשפיע על ההחלטה הכלכלית של משתמשים מעוניינים בתקופה אחת, שאומצת על ידם על בסיס נתונים כספיים המוצגים לתקופת זמן זו. הקריטריונים המציינים ישירות את מידת המשמעות נקבעים על ידי המפעל עצמו. הארגון במקרה זה מתקיים הן מהגודל והן מאופי המאמרים (המאמרים) הרלוונטיים. ניתן לנסח את המשרה במדיניות הפיננסית של המפעל באופן הבא:

"יש לראות בטעות משמעותית אם היא מעוררת עיוות של אינדיקטור הדיווח ביותר מ- 10% מהמטבע המקובל או מערך המדד."

תקופה לקויה

קריטריון זה משפיע גם על הכללים שעל פיהם מבוצע תיקון טעויות בחשבונאות ודיווח. בפרט, חסרונות עשויים להיות:

1. השנה, זוהה:

• עד השלמתו;
• לאחר השלמתו, אך לפני סיום הדיווח.

2. השנה הקודמת, גילתה:

• לאחר חתימת המסמכים, אך עד לרגע הגשתם לגורמים המעוניינים;
• לאחר הגשתם למשתמשים, עד לאישור הדיווח;
• לאחר אישור המסמכים.

בעלי עניין

אלה כוללים:

1. חברי LLC.
2. רשויות מדינה, ממשלות מקומיות ורשויות אחרות המוסמכות לממש את זכויות הבעלים.
3. בעלי מניות AO.

מקרים מיוחדים

בלי קשר למידת המשמעות:

• תיקון טעויות בחשבונאות ודיווח שזוהו לפני סוף השנה הנוכחית מתבצע על ידי סימנים התואמים את החשבונות בחודש בו הם נמצאים.
• תיקון הליקויים שנקבעו בסוף השנה שלפני חתימת ניירות הערך מתבצע על ידי רישומים לחודש דצמבר השנה בה הם נערכים.

פירושם של הוראות אלה הוא שמה שלא יהיהטעויות משמעותיות שנעשו במהלך הכנת דיווח הביניים הרבעוני, הן אינן נבדקות. אם ברבע השני. הארגון יגלה ליקוי משמעותי שהופיע ברבעון הראשון, שינויים שייגרמו עקב התאמתו יבואו לידי ביטוי בעיתונים במשך 6 חודשים (9 חודשים, שנה) ולא ישפיעו על המדדים לרבעון הראשון.

תכונות של ביטול פגמים קלים

אם לאחר חתימת החשבונות, רואה החשבוןאם היא חושפת טעות שאינה נחשבת משמעותית, על פי המדיניות החשבונאית הנוכחית של המיזם, ונעשתה בתקופה הקודמת, אז על פי סעיף 14 ל PBU, היא מותאמת על ידי סימנים בחשבונות המקבילים בחודש בו התגלה. הפסדים ורווחים כתוצאה מחיסול החסר נכללים בהוצאות או הכנסות אחרות לתקופה הנוכחית.

"בינואר 2011 החברה רכשה מיידמכשירי כתיבה משומשים, שלא משקפים פעולות אלה בחשבונאות. ליקוי זה זוהה בנובמבר 2012. במקרה זה העובד האחראי מגבש הצהרה חשבונאית לגבי השגיאה. ההתאמה באה לידי ביטוי בעיתונים לחודש נובמבר באופן הבא:

חשבון חיוב 10.9 "אספקה ​​ומלאי ביתי".

חשבון אשראי לקביעת פשרה (76, 73, 71, 70, 62, 60).

קבלת ניירת מכתבים באה לידי ביטוי בהתאם לחשבונית מס' 101 מיום 20.1.11.

חשבון חיוב לתיקון הוצאות (44, 26).

חשבון אשראי 10.9 אינץ'בית אספקה ​​ומלאי.

מוצג השימוש בסחורות לצרכי משרד לינואר 2011.

חשבון חיוב 91.2 "עלויות שונות".

חשבון אשראי למעקב הוצאות (44, 26).

משקף הפסדים עבור 2011, אשר קשוריםאינדיקציה בטרם עת של עסקאות לרכישה ושימוש לאחר מכן בנייר מכתבים (ינואר 2011, חשבונית מס' 101 מיום 20/01/2011)".

נקודה חשובה

לנושאים בתחום העסקים הקטנים,בנוסף למנפיקי ניירות ערך בציבור, קיימת הזכות לתקן טעויות בחשבונאות ובדיווח המוכרות כמשמעותיות בהתאם למדיניות הפיננסית של המיזם, שנעשו במחזור השנתי הקודם וזוהו לאחר אישור ניירות ערך לשנה הנוכחית. , לפי התכנית הנ"ל ללא חישוב בדיעבד. הוראה זו קבועה ב-RAS 22 (סעיפים 2, סעיף 9). במדיניות הפיננסית של הארגון יש לקבוע סעיף האם החברה תשתמש בהזדמנות זו.

תכונות של תיקון ליקויים משמעותיים

ההליך לתיקון שגיאות כאלה יהיה תלוימהתקופה שבה התגלו. לפיכך, ליקוי משמעותי של השנה הקודמת, שזוהה לאחר החתימה על הניירות לתקופה הנוכחית, אך טרם הגשתם לבעלי עניין, מתוקן בהתאם לסעיף 6 ל-PBU 22. בפרט, מציינת ההצהרה החשבונאית על תיקון הטעות. שהוא בוטל על ידי סימנים בחשבונות המקבילים לדצמבר של תקופה זו. אם הניירות סופקו למשתמשים אחרים (נמסרו לפיקוח על שירות המס הפדרלי, לרשויות סטטיסטיות וכו'), יש להחליף אותם באלה שבהם תוקן הפגם המשמעותי. דיווח כזה נקרא מתוקן. ליקוי שהוכר כמשמעותי, שנעשה בשנה שעברה וזוהה לפני מתן ניירות ערך לשנה הנוכחית לבעלי עניין, מותאם אף הוא בהתאם לסעיף 6 ל-PBU. הקצין האחראי יצטרך לבדוק את היתרה. הטפסים המתוקנים חושפים את המידע הבא:

• שהניירות הללו מחליפים לחלוטין את הקודמים;
• מהנימוקים שבגללם היה צורך לבדוק את המאזן ולערוך חדש.

מסמכים מתוקנים נשלחים לכולםלכתובות אליהן נשלחו הקודמים. טעות מהותית מהתקופה הקודמת, שהתגלתה לאחר אישור הדוחות הכספיים השנתיים, מתוקנת בביאורים בחשבונות המקבילים בתקופה הנוכחית. במקרה זה, החשבון המתאים הוא החשבון. 84 "הפסד לא מכוסה (עודפים רווחים)".

חישוב מחדש של נתוני השוואה

זה נעשה על ידי תיקוןדיווח אלמנטים כאילו הטעות של התקופה הקודמת מעולם לא נפלה. שיטה זו נקראת הצהרה מחדש בדיעבד. היא מתבצעת ביחס לאינדיקטורים השוואתיים מהתקופה הקודמת שבה נוצר הפגם. במילים אחרות, אם אי הדיוק התרחש בשנת 2011, והתגלה בנובמבר 2012, הרי שבדיווח לשנת 2012 מתבצע חישוב מחדש של האינדיקטורים החל מתאריך 31/12/2011. יחד עם זאת, הרכיבים ליום 31 בדצמבר 2012 יכילו מידע מתוקן. חריגים הם מקרים שבהם זה לא אפשרי:

• לבסס את הקשר של אי דיוק זה לתקופה מסוימת;
• להעריך את השפעת החסר עם סך מצטבר ביחס לכל תקופות הדיווח הקודמות.

הוראות מיוחדות

יש לשים לב לעובדה כי מתיתיקון של אי דיוק משמעותי של התקופה הקודמת, שהתגלה לאחר אישור קווי האיזון, הם אינם כפופים להחלפה, תיקון והגשה מחדש למשתמשים המעוניינים. אם החסר נעשה לפני תחילת התקופה המוקדמת ביותר המוצגת בניירות הערך לשנה השוטפת, יתרות הפתיחה של סעיפי ההתחייבויות, ההון, הנכסים המתאימים כפופות להתאמה. כיום נהוג לשקף בדוחות הכספיים אינדיקטורים בתום השנתיים הקודמות. לפיכך, אם נעשה אי דיוק בשנת 2009, אך התגלה בשנת 2012, אזי יתרת הפתיחה בתחילת 2010, 2011 ו-2012 מחושבת מחדש. המידע שיתקבל יבוא לידי ביטוי בהערת ההסבר המצורפת להצהרות לשנה האחרונה שצוינה. אם לא ניתן לקבוע את ההשפעה של טעות מהותית על אחת או יותר מהתקופות הקודמות המוצגות בדוחות הכספיים, על החברה להתאים את יתרות הפתיחה לפריטים מסוימים. אלה כוללים הון, התחייבויות ונכסים בתחילת התקופה המוקדמת ביותר שלגביה ניתן לבצע הצגה מחדש. חוסר האפשרות לקבוע את השפעתה של טעות משמעותית על תקופת הדיווח הקודמת קיימת אם יש צורך בחישובים רבים או מורכבים, שבמהלך ביצועם לא ניתן לבחור מידע על הנסיבות שהתקיימו בעת הופעת הפגם, או מידע שהושג. לאחר אישור הדיווח יש ליישם.

גילוי נאות

על פי דרישות סעיף.15 PBU, הערת הסבר לדוחות הכספיים על הפעילות השנתית של המיזם חייבת להכיל מידע מסוים לגבי טעויות משמעותיות של תקופות קודמות שבוטלו במחזור הנוכחי. בפרט נכתב בעיתונים:

1. גובה ההתאמה לכל פריט, עבור כל תקופה קודמת, ככל שניתן.
2. אופי הטעות.
3. גובה ההתאמה ביחס לבסיס ורווח (הפסד) בדילול למניה. האינדיקטור מצוין אם החברה נדרשת לחשוף מידע על רווח למניה.
4. סכום השינוי ביתרת הפתיחה לתקופת הדיווח המוקדמת ביותר שסופקה.

אם לא ניתן לקבוע את ההשפעה של משמעותיאי דיוקים עבור אחד או יותר מחזורים קודמים המשתקפים בעיתונים, אז הערת ההסבר צריכה לחשוף את הסיבות שהובילו לנסיבות אלו. כמו כן, יש לציין את השיטה שבה בוצע התיקון לשגיאה המהותית וכן את התקופה שממנה נרשמים השינויים.

דוגמה:

בספטמבר 2012 נחשף כי ב-2010לא בוצע שערוך של סכומי החוב העיקרי על הלוואות ואשראי לזמן ארוך שנרכשו על ידי המיזם במטבע חוץ. בתהליך חישוב הפרש שער מסכום התחייבויות אלו בשער החליפין לשנת 2012 קיבל רואה החשבון הפרש שלילי. חסרון זה נחשב למשמעותי, הארגון אינו פועל כמפעל קטן. שגיאה זו גרמה ל:

1. עיוות סכום האינדיקטורים בסכום הפרש השער השלילי עבור הפריטים הבאים:

- כמות מועטה של ​​כספים שאולים (שורה 1410);

- סכום הרווחים שנשארו מוגזם (שורה 1370).

2. עיוות סכום האינדיקטורים בסכום מס הכנסה מחושב מופרז על סכום הפרש שער החליפין:

- רווחים מועטים (שורה 1370);

- חוב מוגזם לטווח קצר בגובה מס הכנסה (שורה 1520).

יש צורך לבצע חישוב בדיעבד ב-31/12/2010 וב-31/12/2011. בהנהלת החשבונות של המיזם לשנת 2012, נרשמים הרישומים הבאים:

השתקפות ההפרש השלילי הנובע משערוך הלוואות ואשראי לטווח ארוך לשנת 2012:

חשבון חיוב 84 "הפסד לא מכוסה (עודפים רווחים)".

חשבון אשראי 67 "סילוק הלוואות ואשראי לזמן ארוך".

מס הכנסה מחושב יתר על ההפרש השלילי לשנת 2010:

חשבון חיוב 68.4 "מס הכנסה" (בהיעדר יתרת זיכוי בחשבון זה, יהיה למפעל נכס מס (דחוי) - חיוב חשבון 09).

חשבון אשראי 84 "הפסד לא מכוסה (עודפים רווחים)".

לסיכום

כפי שאתה יכול לראות, תיקון שגיאות מספיקתהליך מפרך. היא דורשת מהעובד תשומת לב מוגברת והכרת התקנות המסדירות נהלים אלו. כפי שצוין לעיל, אי אפשר לבטל לחלוטין את האפשרות לטעויות בארגון. לכן, מומחים חייבים להיות בעלי ידע מספיק לאיתור בזמן וביטול מוכשר של פגמים בתיעוד חשבונאי.