A számviteli és jelentési hibák kijavítása. Számviteli hibajavító információk

Különféle módszerek vannakA szakemberek ellenőrizhetik az elsődleges számviteli dokumentumokat. Időnként azonban bizonyos adatok tükrözésekor különféle pontatlanságok merülnek fel. Vizsgáljuk meg tovább, hogyan történik a számviteli és jelentési hibák kijavítása.

Általános információk

A számviteli hibák helyteleneka vállalkozás gazdasági tevékenységének bizonyos tényei tükröződnek vagy nem tükröződnek. Lehetetlen teljes mértékben megakadályozni ezek előfordulásának valószínűségét. Időben azonban intézkedéseket lehet hozni a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban szereplő hibák azonosítására és azok következményeinek kiküszöbölésére. Emlékeztetni kell arra, hogy az összes észlelt pontatlanságot javítani kell.

Szabályozási keret

Az elsődleges számviteli dokumentumokat 2006-ban készítik elaz utasítás és a rendeletek (PBU) szerint. 2010 óta a 22/2010 PBU hatályban van. Megalapította a számviteli hibák kijavításának szabályait, valamint a jogi személyek - kivéve a hitelintézeteket, az önkormányzati és állami intézményeket - dokumentumokban szereplő pontatlanságokra vonatkozó információk nyilvánosságra hozatalának feltételeit.

A helytelen információk okai

A RAS 22/2010 szerint a tipikus hibákat a következők okozhatják:

• pontatlanságok a számításokban;
• a vállalkozásnál könyvelést végző tisztviselők gátlástalan cselekedetei;
• a szervezet gazdasági tevékenységének tényeinek téves osztályozása vagy elemzése;
• a társaság számviteli politikájának helytelen végrehajtása;
• az iratok aláírásakor rendelkezésre álló információk nem megfelelő felhasználása;
• a könyvelést szabályozó jogszabályok téves alkalmazása.

besorolás

A következő számviteli hibák léteznek:

1. A hibák számlálása. Ezek olyan hibák, amelyek helytelen számításokkal vagy az adatok helytelen bevitelével / továbbításával járnak a nyilvántartásokban.
2. Hibák, amelyek a nem megfelelő időben keletkeztekelsődleges dokumentáció rögzítése. Az ilyen hiányosságok általában az osztályok munkájának koordinációjának hiánya miatt jelentkeznek. Az aláírt dokumentumok gyakran egyszerűen nem jutnak el időben a könyvelési osztályhoz. Az értékpapírokat a szerződő felek is késleltethetik. Ebben az esetben a tükrözés elmulasztása nem tekinthető hibásnak.
3. A törvény nem megfelelő alkalmazásából eredő hiányosságok. Az ilyen hibák az értékpapírok vezetésére és az azokban található információk nyilvánosságra hozatalának szabályainak megsértésére vezethetők vissza.

A fentieken kívül hibák is lehetnekpontatlan, megbízhatatlan, hiányos adatok szolgáltatásának eredménye. Ezeket a hibákat szándékosan vagy szándékosan is elkövethetik. Ez utóbbi esetben tehát néhány vállalkozás megpróbálja elrejteni a jogellenes magatartás tényét. Ez lehet például:

• a leírt anyag mennyiségének túlértékelése a különféle alapoknak megfelelően (alapanyagok lopása);
• a pénztárbizonylatok felelős alkalmazott általi benyújtása, majd a pénztárbizonylatok nem tükrözése a szervezet pénztárába (pénzügyi csalás ténye).

kivételek

A kihagyások vagy pontatlanságok nem minősülnek hibának.a gazdasági tevékenység tényeinek a pénzügyi kimutatásokban vagy a számvitelben való tükrözésekor, olyan új adatok megszerzése eredményeként azonosítva, amelyek nem voltak a gazdálkodó rendelkezésére a vonatkozó műveletekre vonatkozó információk bevitele (nem bevitele) időpontjában. A becsült mutatók változását nem ismerjük el hibaként. Különösen a tartalékokról beszélünk:

- a készpénzes befektetések értékcsökkenése alatt;

- kétes tartozásokra;

- a készletek értékcsökkenésére.

Az összes megadott becslés nem szerepel a mérlegsorokon. Ennek csak bizonyos mutatóit korrigálják.

A hibák azonosításának módszerei

A pénzügyi kimutatásokban és a számvitelben előforduló hibák időben történő felismerése érdekében javasolt:

1. A meglévő ingatlanok és a társaság kötelezettségeinek rendszeres leltározása, beleértve az elszámolások egyeztetését a partnerekkel.
2. Elemezze a benne foglalt összes adatotszámviteli nyilvántartások. Ezen intézkedések keretében többek között ellenőrzik a paraméterek időszakonkénti összehasonlíthatóságát (értékelik a bevételi és kiadási szintek közötti megfelelést).
3. Ellenőrizze a nem szabványos könyveléseket és a nagy tranzakciókat.
4. Hasonlítsa össze a jelentési mutatókat - hajtson végre aritmetikai és logikai ellenőrzést.

A számviteli hibák kijavításának módjai

A kiigazításokat a következő módokon lehet elvégezni:

• Részleges.A számviteli és beszámolási hibák kijavítása ebben az esetben a korábban elvégzett műveletek további könyvelésével, kiegészítésével vagy visszafordításával csak pozitív vagy negatív különbözet ​​összegével történik.
• Teljes. Ebben az esetben az összes korábban végrehajtott tranzakció visszaírásának módszerét alkalmazzuk, utólagos helyes adatokkal.

A fenti lehetőségek bármelyikének használatakormegjegyzéseket kell tenni azokra az értékpapírokra való hivatkozással, amelyekre vonatkozóan kiigazításokat végeznek. A feltárt hibáról a hiba kijavításáról számviteli igazolást állítanak ki.

A kiigazításokat befolyásoló kritériumok

Számviteli hibák javítása ésa jelentéstétel a hiányosság jelentőségének mértékétől függően ilyen vagy olyan módszerrel történik. E mutató szerint a hibák két kategóriáját különböztetjük meg. A hibák lehetnek lényegesek vagy jelentéktelenek. A vonatkozó dokumentumokban fel kell tüntetni azokat a kritériumokat, amelyek alapján a hiányosságokat az első kategóriába sorolják. Jelentős számviteli hibának minősül az a hiba, amely önmagában vagy más hibákkal együtt egy időszakban befolyásolhatja az érdeklődő felhasználók gazdasági döntését, amelyet az erre az időszakra megadott pénzügyi adatok alapján hoznak meg. Közvetlenül a fontossági fokot jelző kritériumokat a vállalkozás önállóan határozza meg. A szervezet ebben az esetben a vonatkozó cikkek (cikkek) méretéből és jellegéből is kiindul. A vállalkozás pénzügyi politikájában elfoglalt pozíció a következőképpen fogalmazható meg:

"Szignifikánsnak kell tekinteni azt a hibát, amely a jelentési mutatóban az elfogadott pénznem vagy a mutató értékének több mint 10%-ával történő torzulását idézi elő."

Hibafelismerési időszak

Ez a kritérium hatással van azokra a szabályokra is, amelyek szerint a számviteli és beszámolási hibák kijavítása történik. A hiányosságok különösen a következők lehetnek:

1. Azonosított aktuális év:

• annak befejezése előtt;
• befejezése után, de a beszámoló aláírása előtt.

2. Előző évben, felfedezve:

• a papírok aláírása után, de addig, amíg azokat az érdeklődők rendelkezésére bocsátják;
• a felhasználók rendelkezésére bocsátását követően a jelentés jóváhagyásának pillanatáig;
• a papírmunka jóváhagyása után.

Érdeklődő emberek

Ezek a következők:

1. LLC tagjai.
2. A tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott államhatalmi szervek, önkormányzati és egyéb hatóságok.
3. JSC részvényesei.

Különleges esetek

A jelentőségtől függetlenül:

• A tárgyév vége előtt azonosított számviteli és beszámolási hibák kijavítását a feltárás hónapjának számláinak megfelelő jelölésekkel végzik.
• Az év végén, az értékpapírok aláírását megelőzően megállapított hiányosságok kijavítása a kiállítás évének decemberi bejegyzésével történik.

Ezek a rendelkezések azt jelentik, hogy bárminegyedéves évközi beszámoló elkészítése során elkövetett jelentős hibákat nem vizsgáljuk felül. Ha a II. negyedben. a vállalkozás az I. negyedévben jelentkező jelentős hiányt fog találni, az ennek kiigazításából adódó változások 6 hónapig (9 hónap, év) jelennek meg az értékpapírokban, és nem érintik az I. negyedéves mutatókat.

A kisebb hibák kiküszöbölésének jellemzői

Ha a pénzügyi kimutatások aláírása után a könyvelőolyan hibát tár fel, amely a vállalkozás jelenlegi számviteli politikája szerint nem tekinthető jelentősnek, és az előző időszakban történt, majd a PBU 14. pontja szerint a megfelelő számlákon abban a hónapban, amikor felfedezett. A hiány elhárításából származó veszteség és eredmény a tárgyidőszaki egyéb ráfordítások vagy bevételek között szerepel.

„2011 januárjában a cég azonnal felvásároltahasznált írószereket, amelyek nem tükrözik ezeket a műveleteket a könyvelésben. Ezt a hibát 2012 novemberében azonosították. Ebben az esetben a felelős alkalmazott számviteli kimutatást készít a hibáról. A kiigazítás a következőképpen jelenik meg a novemberi lapokban:

Betéti számla 10.9 "Háztartási kellékek és készletek."

Hitelszámla elszámolások rögzítésére (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Az irodaszerek átvétele a 2011. január 20-án kelt 101. számú számla szerint történik.

Terhelési számla a költségek rögzítésére (44, 26).

hitelszámla 10,9"Háztartás kellékek és készletek.

A 2011. januári irodai árufelhasználás látható.

Betéti számla 91.2 „Vegyes költségek”.

Hitelszámla költségkövetéshez (44, 26).

2011. évi tükröződő veszteségei, amelyekhez kapcsolódnakirodaszerek beszerzésére és utólagos használatára vonatkozó üzleti ügyletek idő előtti jelzése (2011. január, 2011. 01. 20-i 101. sz. számla)".

Fontos pont

A kisvállalkozások témakörében,a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói mellett jogosult a vállalkozás pénzügyi politikája szerint jelentősnek elismert, az előző éves ciklusban elkövetett és a tárgyévi értékpapírok jóváhagyását követően azonosított számviteli és beszámolási hibák javítására. , a fenti séma szerint utólagos újraszámítás nélkül. Ezt a rendelkezést a RAS 22 rögzíti (2. szakasz, 9. pont). A szervezet pénzügyi politikájában rögzíteni kell egy záradékot, hogy a vállalat él-e ezzel a lehetőséggel.

A jelentős hiányosságok kijavításának jellemzői

Az ilyen hibák kijavításának eljárása attól függabból az időszakból, amikor felfedezték őket. Így az elmúlt év egy jelentős hiányossága, amelyet a folyó időszakra vonatkozó papírok aláírása után, de még az érdekelt feleknek történő benyújtás előtt azonosítottak, a PBU 22 (6) bekezdése szerint korrigálják. Különösen a hiba kijavításáról szóló számviteli kimutatás jelzi hogy az ezen időszak decemberére vonatkozó megfelelő számlákon márkával kiszűrték. Ha a papírokat más felhasználóknak adták át (átadták a Szövetségi Adószolgálatnak, a statisztikai hatóságoknak stb.), akkor azokat ki kell cserélni azokkal, amelyekben a jelentős hibát kijavították. Az ilyen jelentéseket felülvizsgáltnak nevezzük. A jelentősnek elismert, tavaly elkövetett és a tárgyévi biztosítékok érdekelt felek részére történő nyújtása előtt azonosított hiányosságot szintén a PBU (6) bekezdése szerint korrigálják. A felelős tisztnek ellenőriznie kell az egyenleget. A felülvizsgált űrlapok a következő információkat teszik közzé:

• hogy ezek a papírok teljesen felváltják a korábbiakat;
• azon indokok alapján, amelyek alapján szükségessé vált a mérleg ellenőrzése és az új mérleg elkészítése.

A javított papírokat mindenkinek elküldjükazokra a címekre, amelyekre az előzőeket küldték. Az előző időszak jelentős, az éves beszámoló jóváhagyását követően feltárt hibáját a tárgyidőszaki megfelelő beszámolók kijavítják. Ebben az esetben a megfelelő számla a számla. 84 "Fedetlen veszteség (eredménytartalék)".

Összehasonlító számadatok újraszámítása

Javítással történikjelentési elemeket, mintha az előző időszak hibája soha nem történt volna. Ezt a módszert retrospektív újramegállapításnak nevezik. A hiba fellépésének korábbi időszakának összehasonlító mutatói alapján történik. Vagyis ha a pontatlanság 2011-ben történt, és 2012 novemberében derült ki, akkor a 2012. évi jelentésben a mutatók 2011. 12. 31-i állapot szerint kerülnek újraszámításra. A 2012. december 31-i adatok ugyanakkor javított információkat tartalmaznak. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor ez nem lehetséges:

• e pontatlanság összefüggésének megállapítása egy adott időszakkal;
• értékelje a hiány hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyítva.

Különleges utasítások

Figyelni kell arra, hogy mikoraz egyenlegsorok jóváhagyását követően feltárt, az előző időszak jelentős pontatlanságának kijavítása, azok cseréjére, átdolgozására és az érdeklődő felhasználóknak történő újbóli benyújtására nem vonatkozik. Ha a hiány a tárgyévi értékpapírokban bemutatott legkorábbi időszak kezdete előtt keletkezett, a megfelelő forrás-, tőke-, vagyontételek nyitó egyenlege korrigálásra kerül. Jelenleg a pénzügyi kimutatásokban az előző két év végi mutatókat szokás tükrözni. Így ha 2009-ben pontatlanság történt, de 2012-ben derült ki, akkor a 2010., 2011. és 2012. év eleji nyitó egyenleget újraszámolják. A kapott információkat az utolsó meghatározott évre vonatkozó kimutatásokhoz csatolt magyarázó megjegyzés tartalmazza. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a kimutatásokban bemutatott korábbi időszakok közül egy vagy többre, akkor a társaságnak bizonyos tételek nyitó egyenlegét módosítania kell. Ide tartoznak a tőke, a kötelezettségek és az eszközök azon legkorábbi időszak elején, amelyre vonatkozóan újramegállapításra van lehetőség. A jelentős hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt ​​hatásának megállapítása lehetetlen, ha számos vagy összetett számításra van szükség, amelyek végrehajtása során nem lehet információt kiválasztani a hiba fellépésekor fennálló körülményekről, illetve a megszerzett információkról. a beszámoló jóváhagyását követően kell alkalmazni.

Közzététel

pont követelményei szerint.15 PBU, a gazdálkodó éves tevékenységéről szóló pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésnek tartalmaznia kell bizonyos információkat a korábbi időszakok jelentős hibáiról, amelyeket az aktuális ciklusban kiküszöböltek. A papírok különösen azt írják:

1. A korrekció összege az egyes tételekre, minden korábbi időszakra vonatkozóan, amennyire lehetséges.
2. A hiba jellege.
3. A kiigazítás mértéke az alaphoz viszonyítva illhígított egy részvényre jutó eredmény (veszteség). A mutatót akkor jelzik, ha a társaságnak információt kell közzétennie az egy részvényre jutó eredményről.
4. A legkorábbi beszámolási időszak nyitóegyenlegében bekövetkezett változás összege.

Ha nem lehet meghatározni egy jelentősegy vagy több korábbi ciklusra vonatkozó pontatlanságokat, amelyek a cikkekben tükröződnek, akkor a magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni azokat az okokat, amelyek ehhez a körülményhez vezettek. Azt is fel kell tüntetni, hogy milyen módszerrel javították ki a lényeges hibát, valamint azt az időszakot, amelytől kezdve a változásokat rögzítik.

példa

2012 szeptemberében derült ki, hogy 2010a gazdálkodó által devizában felvett hosszú lejáratú hitelek és hitelek tőketartozásának átértékelésére nem került sor. Ezen kötelezettségek összegéből a 2012. évi árfolyamon az árfolyam-különbözet ​​kiszámítása során a könyvelő negatív különbözetet kapott. Ez a hiányosság jelentősnek tekinthető, a szervezet nem kisvállalkozásként működik. Ez a hiba a következőket eredményezte:

1. A mutatók összegének torzítása a negatív árfolyam-különbözet ​​összegével a következő tételeknél:

- a felvett források alulbecsült összege (1410. sor);

- a felhalmozott eredmény összege túl van feltüntetve (1370. sor).

2. A mutatók összegének torzítása az árfolyam-különbözet ​​összege után túlszámolt jövedelemadó összegével:

- alulbecsült felhalmozott eredmény (1370. sor);

- a jövedelemadó összegével túlbecsült rövid lejáratú adósság (1520. sor).

Utólagos újraszámítás elvégzése szükséges 2010.12.31. és 2011.12.31. A vállalkozás 2012. évi számvitelében a következő bejegyzések szerepelnek:

A hosszú lejáratú hitelek és hitelek 2012. évi átértékeléséből adódó negatív különbözet ​​tükröződése:

Betéti számla 84 "Fedetlen veszteség (eredménytartalék)".

hitelszámla 67 „Hosszú lejáratú kölcsönök és hitelek elszámolása”.

Túlszámított jövedelemadó a 2010. évi negatív különbözet ​​után:

Betéti számla 68.4 „Jövedelemadó” (a számlán jóváírás hiányában a vállalkozásnak adó (halasztott) követelése lesz - a 09-es számla terhelése).

hitelszámla 84 "Fedetlen veszteség (eredménytartalék)".

Végezetül

Amint látja, elegendő a hibák kijavításafáradságos folyamat. A munkavállalótól fokozott figyelmet és az ezen eljárásokra vonatkozó előírások ismeretét követeli meg. Mint fentebb megjegyeztük, lehetetlen teljesen kiküszöbölni a hibák lehetőségét a vállalkozásban. Ezért a szakembereknek elegendő ismeretekkel kell rendelkezniük a számviteli dokumentáció hibáinak időben történő felismeréséhez és szakszerű kiküszöböléséhez.