Документальне оформлення списання основних засобів. Акт на списання

Облік основних засобів складає рахунку 01.У цьому застосовується поділ цих активів на які у резерві (запасі), експлуатації, на стадії добудови, часткової ліквідації, на консервації, дообладнання, модернізації, реконструкції тощо.

Загальна класифікація

Відповідно до наявних прав на об'єкти ОС можуть поділятися на:

1. Належать підприємству як власність.
2. Перебувають у оперативному управлінні, передані у безоплатне використання, господарське ведення.
3. Отримані у лізинг, оренду.

Бухгалтерський облік

Порядок його організації та відображення на рахункахгосподарських операцій на некомерційних та комерційних підприємствах (крім банків, інших небанківських фінансово-кредитних організацій, компаній, що перебувають на бюджетному фінансуванні), а також в індивідуальних підприємців встановлюється особливою Інструкцією. Її положення затверджено постановою Мінфіну. На підставі зазначеної Інструкції та інших галузевих норм та правил організації самостійно повинні розробити локальні акти, необхідні для забезпечення контролю за використанням та обліком ОС. Цими паперами затверджуються, зокрема:

1. Бланки первинного облікуВони є документальним оформленням списання основних засобів, надходження, внутрішнього руху. Форми первинного обліку встановлюють правила обігу паперів та технологію обробки інформації.
2. Список посадових осіб підприємства, у яких покладається відповідальність за переміщення, вибуття, надходження ОС.
3. Порядок контролю за безпекою та оптимальним (раціональним) використанням для підприємства основних засобів.

Цілі бухобліку

Фіксування переміщення ОС забезпечує:

1. Правильне документальне оформлення списання основних засобів, їх надходження та внутрішнього переміщення.
2. Формування витрат, що стосуються прийняття активів як ОС до обліку.
3. Своєчасне та повне відображення амортизації об'єктів.
4. Достовірне визначення результатів від та інших типів вибуття ОС.
5. Повну оцінку витрат, пов'язаних із утриманням та проведенням різних видів ремонтів об'єктів.
6. Визначення витрат на модернізацію, часткову ліквідацію, реконструкцію, добудову та дообладнання ОС.
7. Контролює збереження активів, прийнятих до бухобліку.
8. Отримання інформації, яка потрібна на розкриття у звітності по ОС.
9. Виконує аналіз експлуатації основних засобів.

особливі відомості

Як одиниця бухгалтерського обліку ОСвиступає інвентарний об'єкт. Він може йти з усім приладдям та пристроями або бути відокремленим конструктивно предметом. Об'єктом ОС може бути самостійна група цінностей, які представлені одним цілим і призначаються до виконання конкретних функцій. Відокремлений комплекс може бути у вигляді одного або кількох предметів, у яких загальне приладдя та пристосування, керування або вони змонтовані на єдиному фундаменті. Внаслідок конструктивних особливостей кожен елемент може виконувати функції лише у складі групи, а чи не самостійно. Наприклад, вартість транспортного засобу включена ціна запасного колеса з камерою і покришкою, а також набору інструментів.

Капітальні вклади

У разі присутності у складі одного об'єктачастин з різним нормативним терміном корисного застосування чи служби, кожна їх враховується як самостійного інвентарного предмета. Так, наприклад, капітальні вкладення в ділянки землі, на докорінне поліпшення територій (зрошувальні, осушувальні та інші меліоративні заходи) та у воду, надра та інші природні ресурси враховуватимуться окремо. Надходження на вдосконалення стану наділу, що перебуває у власності підприємства, фіксуються у складі об'єкта, щодо якого їх було здійснено. Капвкладення у взяте в оренду ОС враховуються як самостійні надходження, якщо за договором оренди такі відрахування вважатимуться власністю орендаря. Об'єкт, яким мають дві і більше організації одночасно, відбивається пропорційно часткам.

Важливий момент

Усі господарські операції, які пов'язані звнутрішнім переміщенням, надходженням чи вибуттям ОЗ повинні своєчасно реєструватися у статтях бухгалтерського обліку. За фактом здійснення операції складається первинний акт (на списання основних засобів, надходження чи направлення їх у будь-якій статті). Відповідно до цих паперів здійснюватиметься бухгалтерський облік ОЗ.

Особливості складання паперів

Оформлення списання основних засобівздійснюється відповідно до вимог галузевого законодавства. Правила встановлені також у згаданій вище Інструкції. Постановою Мінфіну затверджено також уніфіковану форму списання основних засобів. Вона має бути заповнена відповідним чином за встановленими нормативами. Зокрема зразок акта списання основних засобів містить поля для внесення всіх необхідних реквізитів. Після заповнення папір має підписуватись відповідальними співробітниками. Акт на списання основних засобів може бути на електронному чи паперовому носії.

Інвентарний номер

Він присвоюється кожному об'єкту ОС позазалежно від того, чи використовується він (перебуває в експлуатації), законсервований або відправлений у запас. Це необхідно для забезпечення контролю за безпекою та організації обліку майна. Інвентарний номер присвоюється в бухгалтерії на момент прийняття об'єкта до бухобліку. Якщо предмет має кілька фрагментів з різними термінами корисного використання та обліковуються як окремі, кожній частині буде присвоєно свій інв. номер. Об'єкт може складатися з кількох елементів, для яких встановлено загальний період експлуатації. У цьому випадку йому надають один номер. Призначене число зберігається за предметом протягом усього часу перебування на даному підприємстві. Інвентарний номер ОС, що вибув, не може перейти до новонародженого протягом п'яти років з року, наступного потім, коли було затверджено акт на списання.

Вибуття активів: коротка характеристика

Для фіксування переміщення активів відкриваєтьсяспеціальний рахунок списання основних засобів до рах. 01. Законодавством встановлено випадки, коли може трапитися вибуття ОЗ. Причини списання основного засобу можуть бути такими:

1. Зношування.
2. Безоплатна передача.
3. Продаж.
4. Повна чи часткова ліквідація.
5. Аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, що спричинила неможливість подальшої експлуатації чи недоцільність відновлення.

специфіка

Сума списання основних засобів у разі продажуприймається до обліку згідно з договором, відповідно до паперів, складених за встановленими законом правилами. При безоплатній передачі ОЗ між підприємствами однакової форми власності залишкова вартість (відновна первісна вартість за мінусом амортизації) та витрати на передачу за рішенням власника відносяться до позареалізаційних витрат. Списання основних засобів бюджетних установ при безоплатній передачі здійснюється з віднесенням витрат на збільшення видатків відповідних статей та елементів класифікації. Недоліки і прибуток від вибуття відбиваються як позареалізаційні чи операційні періоді звітності, якого вони віднесені. Вартість об'єктів списується з бухгалтерського балансу.

Облік вибуття

Існує певний порядок списання основнихкоштів. Вибуття ОЗ у результаті обміну, продажу, внесення до статутного фонду та інших передбачених законом випадках здійснюється відповідно до договору. При цьому складається акт списання об'єкта основних засобів (приймання-передача). Крім цього, заповнюється товарно-транспортна накладна (Мінфін затвердив її зразок). Списання основних засобів із заповненням ТТН-1 здійснюються у разі, якщо ОС переміщається з використанням транспорту. При вибутті може також складатися товарна накладна на оприбуткування та відпустку матеріальних цінностей формою ТН-2. Вона також затверджена ухвалою Мінфіну і, згідно з правилами, супроводжує акт на списання, якщо при переміщенні ОЗ не використовується транспорт (наприклад, відпустка може здійснюватися поштою).

Порядок списання основних засобів

Вибуття ОС спочатку відбивається у виглядівідповідних записів. На підставі визначається залишкова вартість предметів. Зокрема, документальне оформлення списання основних засобів таке:

За дебетом рах. 01, субрах. "Вибуття ОС" та кредиту рах. 01 здійснюється зняття відновлювальної (первісної) ціни.

За дебетом рах. 02 "Амортизація ОЗ" та кредиту рах. 01, субрах. "Вибуття ОС" відображається сума амортизації, що накопичилася.

Залишкова вартість

Вона відображається залежно від причини списання основного засобу у тому чи іншому рядку балансу. Зокрема, робляться такі записи:

1. У дебет с.91 – за ОС, які вибули внаслідок внесення до статутного фонду як вклад, обмін, продаж. Підсумок списання з бухобліку житлових споруд та іншого майна, втрата вартості якого відображається наприкінці року за позабалансовими рахунками, не включається до операційних витрат. Їх вартість фіксується за дебетом рах. 83 "Додаткові фонди" у кореспонденції із кредитом рах. 01.
2. У дебет рах. 94 – за ОС, які вибули внаслідок недостачі, що була виявлена ​​під час інвентаризації чи іншим способом.
3. У дебет рах.92 "Позареалізаційні витрати та доходи" – при безоплатній передачі, крім об'єктів, що передаються організаціям одного власника, якщо їм було підписано наказ про списання або прийнято рішення про вибуття уповноваженим ним органом. У цьому рядку відображається вартість ОЗ, які вибули внаслідок ліквідації при аварії, втрати через стихійне лихо та іншу надзвичайну ситуацію.
4. У дебет рах.83 "Додаткові фонди" – при безоплатній передачі ОЗ організаціям одного власника відповідно до рішення власника або уповноваженого ним підрозділу, а також об'єктів, які перебувають у держвласності, між унітарними державними підприємствами за рішенням власника чи органу їм уповноваженого.
5. У дебет рах. 79 "Внутрішньогосподарські розрахункові операції" – під час передачі самостійним (відокремленим) підрозділам підприємства.

Документальне оформлення списання основнихкоштів може здійснюватися без використання субрах. "Вибуття ОС" рах. 01. При цьому накопичена амортизація може бути відображена безпосередньо на дебеті рах. 02 у кореспонденції із кредитом рах. 01.

кореспонденція

Витрати, пов'язані з вибуттям ОС ввнаслідок внесення до статутного фонду як вкладу, обміну, продажу, списуються в дебет рах. 91, внаслідок ліквідації при аваріях, стихійних лих, НС, безоплатної передачі – до дебету рах. 92 у кореспонденції з рахунками:

1. 26 "Загальногосподарські витрати", 23 "Допоміжне виробництво" - на транспортні та виробничі витрати, пов'язані з демонтажем.
2. 44 "Реалізаційні витрати" – у сумі витрат, що стосуються упаковки, транспортування проданого майна, оплати маркетингових і посередницьких послуг, зборів, мит та іншого.
3. 51 "Р/с" – за розміром грошових платежів, що з вибуттям.
4. 68 "Розрахунки зі зборів та податків" – за сумою ПДВ та інших відрахувань.

Доходи з вибуття

Вони списуються з кредиту рах. 91 "Операційний прибуток і витрати" до дебету таких рахунків, як:

1. 10 "Матеріали" – на вартість сировини за цінами передбачуваного використання, отриманого при розбиранні предметів у процесі їхнього вибуття.
2. 76 "Розрахунки з кредиторами та дебіторами", 62 "Операції із замовниками та покупцями", 51 "Розрахунковий рахунок" – на суму проданих об'єктів ОЗ за реалізаційними цінами, включаючи ПДВ.
3. 58 "Кошти" - на вартість ОЗ, які внесені до статутних фондів сторонніх організацій.

Підсумки вибуття відображаються у бухобліку за дебетом(кредиту) рах. 91 "Операційні витрати та доходи", рах. 92 "Позареалізаційні витрати та прибуток" у кореспонденції з кредитом або дебетом рах. 99 "Збитки та доходи" за тим звітним періодом, до якого вони віднесені.

ОС, що не використовуються

Порядок списання основних засобів, які незастосовувалися у виробничому процесі та не підлягають подальшій експлуатації за прямим призначенням (крім передавальних пристроїв, споруд та будівель), залишкова вартість для кожної одиниці яких не перевищує 10 000 базових величин, що знаходяться на балансі юросіб, підпорядкованих органам держуправління та іншим державним організаціям, встановлюється відповідною Інструкцією. Вона затверджена ухвалою Радміну. Списання основних засобів категорії "невикористовувані" провадиться станом на 1-е число місяця відповідно до рішення юридичних осіб та за погодженням з органами держуправління та іншими державними організаціями.

особливі вказівки

Відходи та лом дорогоцінних, кольорових та чорнихметалів, отримані внаслідок списання основних засобів, що належать до категорії "невикористовувані", мають бути направлені юридичними особами на переробку відповідно до правил, установлених законодавством. Відправлення сировини здійснюється організаціям, які мають дозвільні папери (ліцензії) на виконання робіт із заготівлі відходів та брухту кольорових та чорних металів.

Подальше застосування

Для визначення ефективності та доцільностіподальшої експлуатації основних засобів, а також для оформлення відповідної документації про списання даних об'єктів на підприємстві розпорядженням керівництва може бути утворена постійно діюча комісія. У її складі є компетентні посадові особи. До них включається і головний бухгалтер, а також співробітники, які несуть відповідальність за збереження основних засобів. Додатково до роботи комісії можуть залучатись представники уповноважених служб та інспекцій.

Компетенція комісії

До завдань цього органу входить:

1. Огляд об'єктів, які підлягають списанню,застосуванням відповідної технічної документації, даних бухобліку. У ході цієї процедури встановлюється непридатність ОС до відновлення та подальшої експлуатації.
2. Виявлення підстав для вибуття ОС.Це можуть бути, крім наведених вище, порушення порядку експлуатації предмета (використання не за призначенням, в умовах, що не відповідають технічним характеристикам тощо), тривалий простий (невикористання у виробничих цілях).
3. Встановлення осіб, винних у появінеобхідності передчасного списання об'єктів ОЗ, внесення пропозицій щодо застосування до них відповідного покарання, передбаченого у галузевому законодавстві.
4. Виявлення можливості експлуатації окремих елементів, матеріалів, деталей, вузлів предмета, що вибуває, їх оцінка з урахуванням цін ймовірного використання.
5. Проведення контрольних заходів у ході вилучення з списуваних ОС дорогоцінних матеріалів, кольорових металів з визначенням їхньої ваги та кількості.
6. Упорядкування відповідних паперів. Йдеться, зокрема, про акти списання ОЗ.

Результати діяльності комісії

Для проведення аналізу доцільності списанняуповноважений керівництвом підприємства орган має одержати лист-заявку. До нього має бути доданий список ОС, що не використовуються. Комісія оцінює стан предметів дома їхнього розташування. Результати рішення уповноваженого органу оформлюються відповідним актом за ф. ОС-4, для автотранспорту - ОС-4а, або за ф. ОС-4б (крім транспорту) – для груп об'єктів. У папері наводяться дані, що характеризують предмет . Зокрема, зазначається рік побудови чи виготовлення, дата прийняття ОС до бухобліку, період введення в експлуатацію, строк корисного користування, вихідна вартість, розмір нарахованої амортизації, проведені ремонти. Крім того, в акті містяться причини списання з обґрунтуванням неможливості відновлення, опису конструктивних елементів, частин, деталей, вузлів. Папір затверджується начальником підприємства. Демонтаж та розбирання ОЗ до посвідчення актів списання не допускається.