PBU 18/02 uyarınca, 2003'ten bu yana muhasebe, arasındaki tutarsızlıktan kaynaklanan tutarları yansıtmalıdır. muhasebe ve vergi muhasebesi. Üretim tesislerinde bu reçetenin yerine getirilmesi oldukça zordur. Sorunlar, bitmiş malları ve Devam Eden Çalışmayı (devam eden iş) değerlendirme kurallarındaki farklılıkla ilgilidir. Aşağıdaki özelliklerden bazılarını ele alalım. muhasebe ve vergi muhasebesi.
Genel bilgi
ch. Vergi Kanunu'nun 25'i, bitmiş ürünleri ve WIP'yi değerlendirme prosedürünü belirler. Muhasebe kurallarından önemli ölçüde farklıdır. Temel muhasebe 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Kuralların 64 ve 59'uncu maddeleri uyarınca gerçekleştirilir.
İşletme nasıl tanınacağını seçebilirPBU 10/99'un 9. maddesi uyarınca idari ve ticari giderler. Vergi muhasebesinde (OU) böyle bir olasılık yoktur. Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi, belirli kuruluş kategorileri için 3 değerlendirme yöntemi belirler.
Çünkü böyle muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farklar şirket maliyetleri yeniden değerlendirmek zorundacari dönem, OU ile farklılıkların ortaya çıktığı pozisyonları azaltıyor. Kuruluş, muhasebedeki değerleme yöntemlerini, Vergi Kanunu kurallarına mümkün olduğunca ayarlamaya çalışarak değiştirebilir.
Sorunun olası çözümleri
Mümkün olduğunca azaltın muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki fark yönetim zararlarını kullanmak mümkündür vecari dönemde satılan malların maliyetine doğrudan satış maliyetleri. Gerçek şu ki, bu maliyetlerin bileşimi, OU'daki diğer dolaylı maliyetlerin bileşimi ile pratik olarak aynıdır. Bu maliyet muhasebesi seçeneğini seçerek, bir işletme aynı anda birkaç sorunu çözebilir.
Her şeyden önce, kuruluş, dolaylı maliyetler arasında ortaya çıkan geçici farklılıkları ortadan kaldırabilecektir. muhasebe ve vergi muhasebesi. Bir üretim tesisinde NU'da, ürünlerin üretimi ve satışı için dolaylı maliyetler tamamen cari dönemin giderlerine yansıtılır. İlgili hüküm, 2. fıkrada Vergi Kanunu'nun 318. maddesinde yer almaktadır.
Yukarıdaki seçeneği kullanmazsanız,idari ve ticari giderler, WIP ve bitmiş ürünlerin maliyetinin oluşumunda yer alan maliyetlere atfedilmelidir. Aynı zamanda, çoğu cari dönem için mali sonuçlara dahil edilmeyebilir. Sonuç geçici farklılıklar olacaktır.
İkincisi, kuruluş, satılan malların maliyetine dahil edilen maliyetlerdeki ve maliyetlerdeki sürekli farklılıkların alanını izole edebilecektir. muhasebe ve vergi muhasebesi. Üretim tesislerinde Çoğu zaman, yönetim ve ticari maliyetlerin yanı sıra üretim dışı (işletme dışı, işletme) maliyetleri muhasebeleştirirken kalıcı farklılıklar ortaya çıkar.
"1C" de muhasebe hesapları
Hesapta muhasebeleştirilen kalan üretim maliyetlerindeki geçici farkları göz önünde bulundurun. 20, 25, 23, 21.
Tüm bu masraflar, cari dönemde WIP kalıntılarının oluşumunda ve bitmiş ürünlerin maliyetinde yer almaktadır. Bu arada, farklı şekillerde itiraf ederler. muhasebe ve vergi muhasebesi. Bir üretim tesisinde bu maliyetler doğrudan maliyetlere dahildir. Vergi muhasebesinde dolaylı maliyetler olarak kabul edilirler. Buna göre, NU'da, bu maliyetlerin toplamı, Devam Eden Çalışma ve bitmiş ürünlerin değerlendirilmesine katılmaz.
Geçici farklılıkları ve yansımayı tespit etme prosedürüErtelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri ilgili muhasebe hesaplarında işletmedeki vergi muhasebesinin yapısına bağlı olacaktır. Uygulamanın gösterdiği gibi, bazı şirketler özel NU kayıtları oluşturur. Muhasebe ve vergi muhasebesi bu durumda paralel olarak gerçekleştirilir.
Diğer firmalarda maliyetler dağıtılır, siparişmuhasebe hesaplarında doğrudan muhasebe hesaplarında muhasebeleştirilmesi, İB ve OU'da farklılık gösterir. Bu prosedür, vergi muhasebesi amacıyla bu maliyetleri hariç tutmak veya eklemek için kullanılır.
Paralel raporlama: bir örnek
Bir şirketin çift camlı pencereler ürettiğini varsayalım. Şirket, WIP'yi muhasebede malzeme ve hammadde maliyetinde ve bitmiş ürünleri fiili üretim oranında değerlendirir.
Uyarınca muhasebe düzenlemeleri, bitmiş ürünlerin maliyeti belirlenirken idari ve ticari maliyetler dikkate alınmaz. Dolaylı maliyetlerle ilgilidirler ve komisyon döneminde muhasebeye yansıtılırlar.
Masraflar | muhasebe hesapları | muhasebe grubu | Vergi muhasebesi grubu |
Bardak | 20 | doğrudan | |
plastik | 20 | ||
UST dahil çalışanların maaşı | 20 | ||
Ekipmanın amortismanı ve diğer işletim sistemi | 25 | ||
UST dahil hizmet çalışanlarının (yönetim, teknoloji uzmanları) maaşı | 25 | ||
Mini santral ve kazan dairesi hizmetleri | 23 | - | - |
Atölye enerji tüketimi | 23 | doğrudan | Dolaylı |
Güç tüketimi kontrolü | 23 | Dolaylı | |
Yönetim maliyetleri | 26 | ||
Devam Eden Çalışmanın maliyetinin değerlendirilmesinde doğrudan maliyetlerin oluşturulmasına ilişkin prosedür, paragraf ile belirlenir. Vergi Kanunu'nun 1 s. 1 319'u.
Amortisman Özellikleri
Amortisman tahakkuku ile ilgili muhasebe işlemleri, sabit kıymetlerin maliyetini kademeli olarak bitmiş malların maliyetine aktarmanıza olanak tanır.
Aynı zamanda, bazı nesneler amortismana tabi tutulmaz. Muhasebe düzenlemelerinde yer alan bu tür sabit kıymetlerin listesi, NU'da sağlanan listeden biraz farklıdır.
İB, yol için amortisman talep etmez veormancılık, üretken hayvancılık, kar amacı gütmeyen toplumların sabit varlıkları, konut tesisleri. Liste, PBU 6/01'in 17. maddesinde verilmiştir. Yıl sonunda belirtilen nesneler için amortisman tutarı bilanço dışı hesaba aktarılır. 010.
NU'da, belirtilen sabit kıymetler şu durumlarda amortismana tabi tutulmaz:bir dizi koşula uygunluk. Yol ve orman tesislerinin bütçeden yapılması halinde amortisman ayrılmaz. Kâr amacı gütmeyen şirketlerin sabit varlıkları, tahsis edilmiş fonlarla edinilirse ve kâr amacı gütmeyen faaliyetler için kullanılırsa amortismana tabi tutulmaz.
Amortismanın hesaplanması için genel kurallar
Ekipmanın amortismanı ve muhasebedeki diğer sabit kıymetler, nesnelerin kabul edildiği dönemi takip eden ayın 1. gününden itibaren başlar. İlgili kural, PBU 6/01'in 21 paragrafında yer almaktadır.
Bu nedenle hesaplama, muhasebeci bir giriş yaptıktan sonra başlar:
Db sayısı. 01 CD sayısı. 08 - muhasebe için sabit kıymetlerin kabulü.
Ancak NU'da amortisman, varlığın faaliyete geçtiği dönemi takip eden aydan başlar. İlgili kural, Vergi Kanunu'nun 2 259. paragrafında yer almaktadır.
Nesnenin mülkiyeti tescil edilecekse, amortisman farklı bir sırada tahsil edilmelidir.
Içinde üretimde muhasebe amortisman, fonlar yatırıldıktan sonra hesaplanıroperasyon. Bu pozisyon Maliye Bakanlığı tarafından 8 Nisan tarih ve 16-00-14 / 121 sayılı bir mektupta ifade edilmiştir. 2003 Vergi muhasebesinde amortisman hesaplamaları, belgelerin devlet kaydına gönderilmesinden ve fonların faaliyete geçmesinden sonra yapılır. Bu, Vergi Kanunu'nun 258. maddesi hükümleri ile belirtilmiştir.
Hem muhasebede hem de muhasebede amortisman tahakkukunu durdurun.aynı zamanda bir imalat işletmesinde vergi muhasebesinde - ürünün amortismana tabi tutulduğu veya elden çıkarıldığı (bilançodan silindiği) dönemi takip eden ayın 1'inden itibaren. Bundan sonra, nesne sıfır maliyetle listelenir.
Hesaplama yöntemleri
Muhasebede 4 tahakkuk yöntemi vardır:
- doğrusal;
- azalan denge;
- üretilen ürünlerin hacmi ile orantılı;
- faydalı faaliyet döneminin yıllarının toplamına göre st-sti'nin mahsup edilmesi.
NU yalnızca 2 yöntem kullanır: doğrusal ve doğrusal olmayan.
Vergi ve muhasebenin yakınsaması için işletmelerin doğrusal yöntemi kullanmaları tavsiye edilir.
Bu arada, bir şirket, işletim sistemini kullanmaya başladığı ilk yıllarda doğrusal olmayan bir yaklaşım seçerse, vergilendirilebilir karı büyük miktarda azaltabilir.
Her durumda, işletme tarafından seçilen yöntem muhasebe politikasında sabittir ve faaliyet dönemi boyunca uygulanmalıdır.
Sınıflandırıcıda ise hizmet ömrüherhangi bir yöntem belirtilmemişse, şirket teknik belgelere göre kurabilir. Orada bir süre yoksa, işletim sistemi üreticisine bir istek göndermelisiniz. İşletme, fonları kullanma süresini bağımsız olarak belirleme hakkına sahip değildir.
Amortisman oranlarında düşüş
NU'da norm şu şekilde yarıya indirilebilir:
- Maliyeti 300 bin rubleden fazla olan yolcu taşımacılığı.
- Fiyatı 400 bin rubleden fazla olan yolcu minibüsleri.
Buna ek olarak, işletmenin yönetimi, herhangi bir sabit kıymet için kesinti oranını istediği zaman düşürme hakkına sahiptir. İlgili karar muhasebe politikasında sabitlenmelidir.
Bir örnek ele alalım:
- LLC, 600 bin ruble fiyata bir binek otomobil satın aldı. (KDV'siz).
- Hizmet ömrü 48 aydır. (4 yıl).
Aracın amortisman oranı şuna eşittir:
(1/48 ay) x %100 = %2,083.
Arabanın fiyatı 300 bin rubleden fazla olduğu için oran yarıya indirilebilir:
%2.083 / 2 = %1.042.
Aylık amortisman tutarı:
600 bin ruble x %1,042 = 6252 ruble.
normları yükseltmek
Yalnızca çok vardiyalı veya agresif bir ortamda çalışan işletmelerde kullanılan işletim sistemleri için sağlanır. Bu durumda, oranlar iki katına çıkarılabilir.
Amortisman oranlarının artırılmasına izin verilir.üç kere. Bu olasılık, kiralanan fonlar üzerindeki ödemeler için geçerlidir. Ancak, kuralın bir istisnası vardır. Özellikle, amortismanın doğrusal olmayan bir şekilde hesaplandığı 1-3 gruba tahsis edilen sabit kıymetler için amortisman oranının artırılmasına izin verilmez.
- CJSC, 200 bin ruble için üretim ekipmanı satın aldı. (KDV'siz).
- Operasyon süresi 60 aydır. (5 yıl).
- Ekipman günde dört vardiya sürekli çalışır.
- Amortisman, doğrusal olmayan bir yöntem kullanılarak hesaplanır.
İşletim sistemi oranı şöyle olacaktır:
(1 60 ay) x %100 = %1.667.
Takım çoklu vardiya modunda kullanıldığından, oran iki katına çıkarılabilir:
%1.667 x 2 = %3.334.
Aylık amortisman tutarı:
200 bin ruble x %3.334 = 6668 ruble.
Kullanılan fonların amortismanı
İçinde bulunan bir nesnenin alınması durumundaişletme, ilk maliyeti satış sözleşmesine göre ve satın alma ile ilgili maliyetlere göre belirlenir. Önceki sahibi tarafından hesaplanan amortisman tutarı dahil değildir.
Kullanılmış bir takımın amortismanını hesaplamak için önce faydalı ömrü ayarlamanız gerekir. Bunu yapmak için formülü kullanabilirsiniz:
Kullanılan nesnenin PI terimi = Yeni işletim sisteminin PI terimi - Nesnenin önceki sahibi tarafından fiili kullanım zamanı.
ilaveten
Birçok kuruluş,2002'den önce satın alındı. Bunlara amortisman tabii ki önceki kurallara göre tahsil edildi. Ancak 1 Ocak'tan itibaren. 2002 yılında, hesaplama Vergi Kanunu tarafından belirlenen prosedüre göre yapılmalıdır.
Buna göre, şirket sabit varlıkların kalıntı değerini, faydalı faaliyetinin kalan süresini ve amortisman oranını belirlemelidir.
