Art.154 din Codul fiscal determină procedura de stabilire a bazei de impozitare în procesul de furnizare a serviciilor, vânzarea de bunuri sau producția de muncă. În mod normal, se acordă o atenție specială diferitelor metode de formare a acestuia, care ar trebui să fie alese de către plătitor în conformitate cu condițiile de vânzare. Să analizăm în continuare caracteristicile art. 154 din Codul fiscal cu un comentariu.
Informații generale
În paragraful 1 al art.154 din Codul fiscal prevede că baza de impozitare în procesul de vânzare a produselor, lucrărilor sau serviciilor, cu excepția cazului în care acest articol nu este permis altfel, este determinată sub forma valorii acestora. Se calculează pe baza prețurilor stabilite în conformitate cu art. 105.3. În acest caz, accizele sunt luate în considerare (pentru categoria de produse corespunzătoare) și impozitul nu este inclus.
Primirea plății
При перечислении плательщику сумм (в том числе în avans) pe baza bazei livrărilor viitoare (lucrare, servicii), în conformitate cu prevederile alineatului (1) al art. 154 din Codul fiscal, calculat pe baza acestei plăți, inclusiv taxa. Există excepții de la această regulă. Plata nu este luată în considerare, în parte, inclusiv cea primită de entitate pentru livrările viitoare de produse:
- Nu este supus impozitării.
- Durata ciclului de producție a cărui durată este mai mare de șase luni și la stabilirea bazei în timpul expedierii / transferului de obiecte în conformitate cu prevederile paragrafului 13 167 al articolului din cod.
- Impozabil la o rată de 0% conform art. 164 p. 1.
Baza în procesul de expediere contra plății primite (avans), inclusă anterior în calcul, este determinată de subiect conform regulilor stabilite la alin. 1 punct din prima normă considerată.
Punctul 2, art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse
În procesul de implementare pe barter(schimb de mărfuri), în mod gratuit, la transferarea către creditorul ipotecar a dreptului de proprietate pentru neîndeplinirea obligației, care este garantată de ipotecă, precum și a produselor la plata în natură, baza se determină ca valoare a obiectele. Se calculează la prețuri stabilite conform unor reguli similare cu cele prevăzute la articolul 105.3, fără impozite și luând în considerare accizele (pentru categoria corespunzătoare de produse). În cazul implementării cu utilizarea subvențiilor acordate din fonduri bugetare sau a beneficiilor datorate consumatorilor individuali, baza se determină sub forma costului bunurilor vândute (servicii furnizate, lucrări efectuate). Se calculează la prețuri reale. Sumele subvențiilor care sunt furnizate din bugete în legătură cu utilizarea subiectului de valoare reglementată de stat sau a beneficiilor datorate anumitor categorii de consumatori nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei.
Plăți stimulative
Vânzătorul oferă o primă cumpărătorului pentruîndeplinirea de către acesta a anumitor condiții din contractul de furnizare nu reduce costul produselor expediate (servicii furnizate, lucrări efectuate) cu suma corespunzătoare. Această regulă este fixată de clauza 2.1 a art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se pot oferi plăți stimulative, printre altele, pentru achiziționarea unui anumit volum de produse (lucrări / servicii). O excepție de la regulă este cazurile în care se stabilește o scădere a valorii cu valoarea primei în condițiile contractului. Conform clauzei 3 a art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, în procesul de vânzare a activelor materiale supuse contabilității la costul acestora cu luarea în considerare a impozitului plătit, baza se determină în suma diferenței în prețul proprietății vândute ( stabilite conform regulilor articolului 105.3) cu impozite și accize (pentru categoria corespunzătoare de produse) și reziduuri după reevaluări.
Vânzare de produse agricole
La vânzarea de produse și produse agricole,prelucrarea achiziționată de la entități care nu sunt contribuabili, în conformitate cu prevederile paragrafului 4 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza se determină ca diferență în prețul stabilit în modul prevăzut la articolul 105.3, luând în considerare plata obligatorie la buget și articolul achiziției de obiecte. Această regulă se aplică tranzacțiilor cu produse incluse în lista aprobată de guvern. O excepție de la punctul 4 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt articole accizabile. Baza în procesul de implementare a serviciilor pentru producția de bunuri din materiale furnizate de clienți (materii prime) se stabilește sub forma costului procesării, procesării sau altor transformări ale acestora. În același timp, nu include impozitul și ia în considerare acciza (pentru grupa de produse corespunzătoare). Această regulă stabilește paragraful cinci al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. La vânzarea autoturismelor cumpărate de la persoane fizice care nu acționează ca contribuabili pentru vânzarea ulterioară, baza se determină sub forma diferenței de preț stabilite în conformitate cu regulile articolului 105.3 și luând în considerare deducerile obligatorii la buget și la costul achiziționării vehiculelor. Această procedură prevede clauza 5.1 a art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Specificitatea tranzacțiilor la termen
Când vindeți obiecte în baza contractelor,presupunând livrarea la sfârșitul perioadelor stabilite în acestea la un preț specificat, a instrumentelor financiare, a căror cifră de afaceri pe piața organizată nu se realizează, baza se determină sub forma valorii acestor obiecte, prevăzută la acordul. În același timp, nu ar trebui să fie mai mică decât suma calculată în conformitate cu prețurile calculate conform regulilor articolului 105.3, în vigoare la data calendaristică corespunzătoare momentului calculelor, fără impozite, ținând cont de accize. . Această procedură stabilește paragraful 6 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, precizează că atunci când activul suport este vândut, financiar. instrumentele care circulă pe piețele organizate și asigură livrarea acestora, baza este stabilită sub forma unei valori la care se așteaptă să fie vândută în condițiile unei tranzacții futures aprobate de bursă. Calculul se efectuează la o dată calendaristică corespunzătoare timpului stabilit de articolul 167, fără impozite, luând în considerare accizele. Atunci când activul suport este vândut în baza unor contracte de opțiuni care circulă pe piața organizată și care prevăd livrarea acestuia, baza se calculează sub forma costului la care trebuie efectuată vânzarea în condițiile tranzacției forward. În același timp, nu ar trebui să fie mai mică decât suma calculată la prețurile determinate în conformitate cu regulile articolului 105.3, care sunt valabile la data care coincide cu momentul calculării conform ratei 167, fără impozite și luând în considerare acciza.
Termeni suplimentari
La vânzarea produselor în containere refolosibile, pentrucare oferă prețuri de garanție, aceste sume nu sunt incluse în bază. Această regulă se aplică cazurilor în care ambalajul trebuie returnat vânzătorului. În funcție de specificul vânzării, baza este determinată în conformitate cu prevederile articolelor 155-162. La punctul 10 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că o modificare a direcției unei creșteri a costului (cu excepția deducerilor obligatorii la buget) a produselor expediate, inclusiv datorită unei creșteri a tarifului (prețului) sau a volumului (cantitatea) de bunuri, drepturile de proprietate, sunt luate în considerare de către plătitor la calcularea bazei pentru perioada în care a fost întocmită documentația, servind drept bază pentru emiterea facturilor corective contrapărților în temeiul articolului 172 alineatul zece.
Clarificări
În art.154 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește reguli generale conform cărora baza impozabilă este calculată în procesul de vânzare a serviciilor, produselor, lucrărilor. În conformitate cu primul paragraf al normei, aceasta este definită ca valoarea obiectelor, calculată la prețurile stabilite în conformitate cu regulile articolului 105.3. Pentru o mai bună înțelegere a ordinii, ar trebui să faceți referire în primul rând la art. 40 din Cod. Dacă, în cadrul sistemului de reglementare juridică civilă a activității comerciale, principiul libertății condițiilor contractuale se aplică regulilor de stabilire a prețurilor, legislația prevede o anumită listă de cerințe care trebuie respectate în acest caz. Criteriul cheie este conformitatea valorii obiectului conform contractului cu prețul pieței. În conformitate cu primul paragraf 40 al articolului, cu excepția cazului în care se specifică altfel în Codul fiscal, suma specificată de părțile la tranzacție este acceptată în scopuri fiscale. Până când nu se dovedește contrariul, prețul este considerat a fi în conformitate cu valoarea de piață. În temeiul acestuia din urmă, în conformitate cu art. 40 (paragraful 4), se ia suma formată din interacțiunea dintre cerere și ofertă în vânzarea de produse identice sau similare în condiții economice comparabile.
Operațiuni de schimb de mărfuri
Tranzacțiile de acest fel sunt menționate în al doilea paragraf al art.154 din Codul fiscal al Federației Ruse. Regulile operațiunilor de schimb de mărfuri sunt definite la articolul 567 din Codul civil. Clauza 1 a acestei reguli prevede că, în conformitate cu acordul de barter, participanții își transferă obiecte reciproce în schimbul celor acceptate. În art. 567 a stabilit, de asemenea, că dispozițiile care reglementează vânzarea și cumpărarea se aplică acordului, dacă acest lucru nu contravine esenței tranzacției și cerințelor din cap. 31 GK. În acest caz, fiecare participant este considerat vânzătorul obiectului pe care este obligat să îl transfere și, în același timp, destinatarul produsului, pe care trebuie să îl accepte în schimb.
Realizare gratuită
Conform articolului 39 din Codul fiscal, tranzacțiile cu bunuri, servicii,lucrările implică transferul drepturilor de proprietate pe o bază rambursabilă. Cu toate acestea, în primul paragraf al acestei reguli există o rezervă. În conformitate cu aceasta, transferul dreptului de proprietate asupra obiectelor în mod gratuit este recunoscut ca realizare numai în cazurile stabilite de lege. Articolul 146 este una dintre regulile speciale care guvernează această situație. În primul paragraf al clauzei 1 din normă, se stabilește că transferul drepturilor de proprietate cu titlu gratuit este considerat o realizare. Conform regulilor Codului civil, tranzacțiile de acest tip trebuie formalizate printr-un contract de cadou.
Realizarea subiectului gajului
Reguli generale pentru executarea termenilor tranzacției din acest documentcazul este prevăzut la articolul 334 din Codul civil. Conform normei, un creditor pentru o obligație garantată prin gaj are dreptul, în cazul în care debitorul nu o îndeplinește, să primească satisfacție din valoarea obiectului transferat acestuia. În același timp, această oportunitate este predominantă în raport cu alte entități care propun cerințe pentru această persoană, dar respectă scutirile prevăzute de lege. Potrivit articolului 336 (clauza 1) din Codul civil, orice proprietate poate acționa ca obiect al gajului. Include, printre altele, drepturile de proprietate. Excepția o constituie bunurile materiale scoase din circulație, creanțele care se referă la identitatea creditorului (pensie alimentară, despăgubiri pentru prejudicii aduse sănătății etc.), precum și alte drepturi, a căror cesiune nu este permisă de reguli. Debitorul însuși sau un terț poate acționa ca gaj. În același timp, el poate avea atât dreptul de proprietate, cât și managementul economic. Conform prescripțiilor art. 8 (clauza 2) din Legea federală „Cu privire la contabilitate”, activele materiale grevate cu gaj, înainte de momentul în care sunt executate silit pentru rambursarea obligației, trebuie să se reflecte pe soldul gajantului.
Volumul colateral
Despre el se spune în art. 337 Cod civil.Conform normei, dacă nu se specifică nimic altceva în contract, creanța este garantată prin gaj în măsura în care exista la momentul satisfacerii. Acesta include, în special, decăderea, dobânzile, compensarea pentru pierderile suferite ca urmare a întârzierii, precum și costurile deținătorului lucrului pentru întreținerea acestuia și costurile, de fapt, încasării. Proprietatea achită astfel toate obligațiile și costurile suplimentare ale creditorului. Cererea, care este garantată de proprietate, nu poate fi legată de achiziția acesteia de către creditorul ipotecar. Acest lucru se datorează faptului că valoarea activelor corporale nu coincide de obicei cu valoarea obligației. Din aceasta rezultă că transferul lucrului gajat în proprietatea titularului său presupune prezența unui rezultat financiar. Se manifestă ca diferența dintre valoarea nominală a datoriei, rambursată prin vânzarea proprietății și costul achiziției fără impozite sau costul activelor materiale. TVA, care este supusă deducerii în operațiune, va reduce astfel rezultatul vânzării gajului, care se reflectă în contabilitatea creditorului în cont. 91.
Punct important
Articolul 339 din Codul civil stabilește cerința căcă în contractul de gaj este necesar să se indice subiectul contractului și evaluarea acestuia, esența, perioada și valoarea îndeplinirii obligației, care este asigurată de bunul transferat. În plus, documentul trebuie să conțină informații despre entitatea care deține averea. Acordul de gaj se încheie exclusiv în scris.
