Ajutor pentru amortizarea imobilizărilor corporale: înregistrare și creare

Rezervele sunt una dintre sursele întreprinderii,necesare pentru acoperirea pierderilor în legătură cu deprecierea bunurilor și materialelor. De obicei se formează la sfârșitul anului. Aceasta modifică valoarea contabilă a proprietății pentru care se creează fondul de asigurare. Pentru a colecta informații despre tranzacțiile contabile, sumele sunt reflectate în contul 14. Să luăm în considerare în detaliu procesul de formare și utilizare a sumelor acestui fond.

Caracteristici generale

Rezervele fac parte din sursele întreprinderii,grupate după scop în fonduri de asigurări speciale. Scopul principal al educației lor este considerat a fi recunoașterea de către întreprindere a posibilității unei situații financiare nefavorabile: excesul de cheltuieli față de venit. În special, o rezervă pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale este creată atunci când valoarea de piață a acestora este sub valoarea costului său real. Cel mai adesea acest lucru se întâmplă din cauza daunelor aduse proprietății sau a învechirii sale fizice și morale.

Valoarea activului din bilanţ este prezentată net desumele intrate în rezerva pentru reducerea valorii activelor materiale. Când tranzacția este creată, arată astfel: contul de cheltuieli diverse este debitat, contul 14 este creditat.

Reguli pentru crearea rezervelor

Unul dintre principalele documente care guvernează contabilitatea într-o întreprindere este politica contabilă. Acesta este cel care conține informații detaliate despre:

• există posibilitatea de a crea rezerve și care;
• cât de des se reevaluează inventarul;
• pe ce surse de informații despre prețurile actuale să se bazeze atunci când se calculează;
• si alte reguli specifice si generale pentru formarea acestei rezerve.

Să luăm în considerare un exemplu din partea principală a politicii contabile referitoare la acest fond:

1. Formarea rezervei se realizează pe bazasoldurile proprietății la sfârșitul fiecărui trimestru după reevaluarea acestuia, care trebuie efectuată cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare datei de raportare.
2. O verificare a pierderii valorii activelor se efectuează numai pentru acele fonduri, a căror valoare, la data raportului, depășește 250 de mii de ruble.
3. Pentru determinarea corectă a valorii de piață a mărfurilor și materialelorpot fi utilizate: prețurile activelor similare achiziționate în livrări recente, valoarea medie a valorii proprietății în regiune, datele din ultimul calcul de resurse pentru valori similare. Dacă sunt necesare costuri suplimentare pentru vânzarea inventarului estimat, atunci valoarea acestora trebuie dedusă din valoarea de piață.
4. Pe baza datelor primite, este creat pefiecare număr de nomenclatură sau un grup de rezerve de proprietate similare pentru reducerea valorii imobilizărilor corporale. Înregistrarea utilizată este următoarea: se debitează contul 91.2, se creditează contul 14. O condiție prealabilă este diferența pozitivă între primul și al doilea indicator.
5. Cheltuielile și veniturile rezultate din crearea și lichidarea provizionului dau naștere unei datorii permanente sub forma unui impozit sau creanță fiscală.

Respectarea prescripțiilor politicii contabile pentru crearea unui fond este o cerință obligatorie pentru un contabil.

Înregistrări contabile

Pentru a colecta astfel de informații, a fost creat contul 14.Acesta este un cont activ-pasiv cu un sold unilateral, ale cărui date sunt utilizate pentru a calcula linia de sold „Stocuri”. La crearea unei rezerve, suma este indicată în împrumut. Radierea se face prin debit. Închiderea unui cont presupune că toate soldurile vor fi epuizate în următoarea perioadă de raportare. Datele contabile sintetice sunt reflectate în jurnalul-comanda nr. 10-1. Contabilitatea analitică se efectuează pentru fiecare articol de inventar (după numărul nomenclatorului sau categoria de proprietate similară).

Reguli de creație

Provizion pentru amortizarea materialuluiValorile este o metodă de analiză și grupare a proprietății deteriorate. Ar trebui creat numai atunci când costul posibilei sale implementări scade sau scade sub costul real. În același timp, categorii mari de proprietăți nu ar trebui lăsate să se deprecieze. De exemplu, nu puteți anula toate mijloacele fixe sau materialele din rezervă.

Societatea se obligă să furnizeze un calculcostul fondurilor pentru a căror valoare este creat fondul de asigurare. Rezerva pentru scăderea costului imobilizărilor corporale se formează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale întreprinderii.

Calculul cuantumului rezervei

De regulă, un contabil recurge la crearerezerve înainte de formarea raportării la sfârșitul anului. În cursul reevaluării bunurilor și materialelor și descoperirea deprecierii anumitor proprietăți, devine necesară anularea sumelor într-o rezervă pentru scăderea valorii imobilizărilor corporale. Tranzacția care descrie acest proces constă în debitarea contului 14 și creditarea contului 91.

Valoarea totală a proprietății care trece în rezervă este determinată de formula: P = C_piaţă - CU_fapt.Unde:

• C_piaţă - valoarea de piata a activului;
• C_fapt. - costul real al proprietății.

Dacă se dovedește că valoarea realuluicostul unei unități de bunuri și materiale va fi mai mare decât valoarea de piață, contabilul nu are dreptul de a crea o rezervă. Valorile utilizate în calcul trebuie să fie preluate din surse actualizate și de încredere, care conțin date oficiale privind procesele de schimb și de piață.

Un exemplu de formare a unei rezerve la întreprindere

Luați în considerare modul în care se formează o rezervă pentru scăderea costului imobilizărilor corporale: bilanţul organizaţiei la sfârşitul anului 2014 cuprindemateriale de natură similară pentru 2 milioane 120 mii ruble (inclusiv TVA în valoare de 120 mii ruble). Următorul inventar a arătat că este posibil să se vândă active doar pentru 900 mii. S-a luat decizia de a forma un fond de asigurare pe baza acestor materiale. Creați o rezervă pentru suma necesară și emiteți tranzacția cu înregistrarea corespunzătoare.

Pentru început, să calculăm suma pentru care se va forma rezerva pentru scăderea costului imobilizărilor corporale în 2014:

• 2.120.000 - 120.000 - 900.000 = 1 milion 100 de mii de ruble.

Apoi, trebuie să creați o atribuire de cont:contul 91.2 este debitat, contul 14 este creditat pentru suma identificată. Acum, la pregătirea situațiilor financiare anuale, valoarea de piață a materialelor deteriorate va fi indicată în bilanț, în acest caz egală cu 900 de mii de ruble.

Refacerea rezervei

Sumele trimise anterior unui fond separat pentru amortizare pot fi recuperate dacă:

• proprietatea este înstrăinată din orice motiv;
• valoarea de piata a activelor rezervate a crescut.

Proprietatea readusa in circulatie este reflectata devaloarea de piață, iar diferența dintre valoarea rezervei create și prețul majorat este anulată în alte venituri. În acest caz, înregistrarea se realizează astfel: contul 14 este debitat, contul 91.2 este creditat. Aceeași schemă de anulare se aplică dacă proprietatea este anulată pentru producție sau vânzare.

Un exemplu de înregistrare a cedării proprietății din rezervă

Luați în considerare pe deplin procesul de creare și anulare în continuare a sumelor din fond pentru reducerea costului bunurilor și materialelor. Vom lua ca bază următoarea condiție: la sfârşitul anului de raportare, a existat170 m de material de bumbac în valoare de 62 de ruble pe metru. Dar prețul pieței s-a schimbat de la achiziție și a devenit egal cu 50 de ruble. Conducerea a decis să creeze o rezervă. La începutul anului viitor, 120 m de țesătură de bumbac au fost eliberați la 62 de ruble fiecare. pe metru. Calculați sumele de rezervă la momentul creării și după vânzarea materialului și întocmiți tranzacții.

Să facem următoarele:

1. Determinați valoarea rezervei:62 × 170 - 50 × 170 = 2040 p. - suma care ar trebui să fie anulată în rezerva pentru reducerea valorii imobilizărilor corporale. Înregistrare: contul 91.2 este debitat, contul 14 este creditat.
2. Veniturile din vânzarea materialului au fost: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 ruble. Această sumă poate fi anulată: contul 14 este debitat, contul 91.2 este creditat.
3. Valoarea reziduală a rezervei va fi egală cu: 2040 - 1440 = 600 de ruble.

Pe contul 14, tranzacțiile efectuate se vor reflecta astfel:

În băutură. Bilanțul de la sfârșitul lunii, 50 m din materialul rămas în rezervă se va reflecta la valoarea de piață, adică la 62 de ruble. pe metru, care se va ridica la 3100 r.

Reflecție în contabilitatea fiscală

Provizion pentru amortizarea materialuluivalori în contabilitatea fiscală ca atare nu există. Dar anularea sumelor duce la formarea unui activ fiscal permanent din valoarea diferenței dintre valoarea de piață și valoarea reală, iar formarea unui provizion duce la o datorie. În acest sens, crearea unui fond pentru reducerea costului mărfurilor și materialelor este însoțită de o afișare suplimentară: Dt „Profituri și pierderi” CT „TVA”, și radiere - Dt „TVA” CT „Profituri și pierderi” . Valoarea creanței sau datoriei fiscale este calculată la o rată a dobânzii înmulțită cu diferența dintre prețurile pieței și cost.

Provizioane pentru deprecierea bunurilor si materialelor -o modalitate prudentă de a aștepta perioada de amortizare a proprietății și de a ieși din situație cu cea mai mică pierdere. Crearea și anularea sumelor trebuie efectuate strict în conformitate cu RAS și politica contabilă a întreprinderii. Nu uitați de obligațiile fiscale care însoțesc procesul de formare a fondului de rezervă.