De acordo com PBU 18/02, desde 2003, a contabilidade deve refletir os valores decorrentes de discrepâncias entre contabilidade e contabilidade fiscal. Nas fábricas Este requisito é bastante difícil de cumprir. Os problemas estão relacionados com a diferença nas regras de valorização dos produtos acabados e dos trabalhos em curso (work in progress). Vejamos mais detalhadamente alguns recursos contabilidade e contabilidade fiscal.
Informações gerais
Polegada. 25 do Código Tributário estabelece o procedimento de avaliação de produtos acabados e em andamento. Difere significativamente das regras contábeis. Contabilidade básica realizado de acordo com os parágrafos 64 e 59 do Regulamento, aprovado por despacho do Ministério da Fazenda nº 34n de 29 de julho de 1998.
Uma empresa pode escolher o procedimento de reconhecimentodespesas administrativas e comerciais, conforme cláusula 9 da PBU 10/99. Na contabilidade fiscal (AT) não existe essa possibilidade. O artigo 319.º do Código Tributário estabelece 3 métodos de avaliação para categorias específicas de organizações.
Devido a esta diferenças entre contabilidade e contabilidade fiscal a empresa tem que reconsiderar seus custosperíodo atual, reduzindo posições para as quais são identificadas diferenças com NU. Uma organização pode variar os métodos de avaliação na contabilidade, tentando ajustá-la ao máximo às regras do Código Tributário.
Possíveis soluções para o problema
Reduza o máximo possível diferença entre contabilidade e contabilidade fiscal possível usando baixas de gestão edespesas de vendas diretamente no custo dos produtos vendidos no período atual. O facto é que a composição destes custos é quase semelhante à composição dos restantes custos indirectos da NU. Ao escolher esta opção de contabilidade de custos, uma empresa pode resolver vários problemas de uma só vez.
Em primeiro lugar, a organização será capaz de eliminar as diferenças temporárias que surgem entre os custos indiretos em contabilidade e contabilidade fiscal. Em uma fábrica na NU, os custos indiretos de produção e venda de produtos são integralmente incluídos nas despesas do período corrente. A disposição correspondente está consagrada no artigo 318.º do Código Tributário, no n.º 2.
Se você não usar a opção acima,as despesas administrativas e comerciais deverão ser incluídas nos custos envolvidos na formação do custo das obras em andamento e dos produtos acabados. A maioria deles pode não estar incluída no resultado financeiro do período corrente. O resultado seriam diferenças temporárias.
Em segundo lugar, a organização poderá isolar a área de diferenças permanentes nos custos incluídos no custo das mercadorias vendidas e em contabilidade e contabilidade fiscal. Nas fábricas Na maioria das vezes, surgem diferenças permanentes quando se levam em conta os custos administrativos e comerciais, bem como os custos de não produção (não operacionais, operacionais).
Contas contábeis em "1C"
Consideremos as diferenças temporárias nos restantes custos de produção registados na conta. 20, 25, 23, 21.
Todas essas despesas contribuem para a formação dos saldos WIP do período corrente e do custo dos produtos acabados. Enquanto isso, eles são reconhecidos de forma diferente em contabilidade e contabilidade fiscal. Em uma fábrica esses custos estão incluídos nos custos diretos. Na contabilidade tributária, são considerados custos indiretos. Assim, na NU, os valores destes custos não estão incluídos na avaliação das obras em curso e dos produtos acabados.
O procedimento para identificar diferenças temporárias e reflexãoos ativos e passivos fiscais diferidos nas contas contábeis correspondentes dependerão da estrutura da contabilidade fiscal da empresa. Como mostra a prática, algumas empresas criam registros NU especiais. Manutenção de registros contábeis e fiscais isso é realizado em paralelo.
Outras empresas destacam custos, procedimentoscujo reconhecimento difere na contabilidade e NU, diretamente nas contas contábeis. Este procedimento é utilizado para excluir ou adicionar esses custos para fins de contabilidade fiscal.
Relatórios paralelos: exemplo
Suponha que uma empresa produza janelas com vidros duplos. A empresa avalia os trabalhos em andamento na contabilidade com base no custo dos materiais e matérias-primas, e os produtos acabados com base no custo real de produção.
Conforme documentos contábeis regulatórios, na determinação do custo dos produtos acabados não são considerados os custos administrativos e comerciais. Referem-se a custos indiretos e são refletidos contabilmente no período de ocorrência.
Despesas | Contas contábeis | Grupo de contabilidade | Grupo de contabilidade fiscal |
Copo | 20 | Direto | |
Plástico | 20 | ||
Salário dos funcionários, incluindo imposto social unificado | 20 | ||
Depreciação de equipamentos e outro sistema operacional | 25 | ||
Salário dos trabalhadores de serviços (gestão, tecnólogos), incluindo imposto social unificado | 25 | ||
Serviços de mini central elétrica e caldeira | 23 | - | - |
Consumo de energia na oficina | 23 | Direto | Indireto |
Gerenciamento de consumo de energia | 23 | Indireto | |
Custos de gestão | 26 | ||
O procedimento para a formação dos custos diretos na avaliação do custo das obras em curso está estabelecido no parágrafo. 1 cláusula 1.319 do artigo NK.
Recursos de depreciação
As operações contábeis relacionadas ao cálculo da depreciação permitem transferir gradativamente o custo do ativo imobilizado para o custo dos produtos acabados.
Contudo, o desgaste não é calculado para alguns objetos. A lista desses ativos fixos, fixada por documentos regulamentares de contabilidade, é um pouco diferente da lista prevista na NU.
A UN não acumula amortizações rodoviárias esilvicultura, pecuária produtiva, ativos fixos de sociedades sem fins lucrativos, instalações habitacionais. A lista é fornecida na cláusula 17 do PBU 6/01. O valor da depreciação dos objetos especificados no final do ano é transferido para a conta extrapatrimonial. 010.
Em NU, os ativos fixos especificados não são depreciados quandocumprimento de uma série de condições. A depreciação não é acumulada para instalações rodoviárias e florestais se forem construídas com fundos orçamentários. Os ativos fixos de empresas sem fins lucrativos não são depreciados se tiverem sido adquiridos com fundos designados e utilizados para atividades sem fins lucrativos.
Regras gerais para cálculo da depreciação
Depreciação de equipamentos e outros ativos fixos na contabilidade inicia-se no primeiro dia do mês seguinte ao período de aceitação dos objetos. A regra correspondente está consagrada em 21 parágrafos do PBU 6/01.
O cálculo começa assim após o contador fazer o lançamento:
banco de dados. 01 contagem de CDs. 08 – aceitação de ativo imobilizado para contabilização.
Na NU, porém, os encargos de depreciação iniciam-se a partir do mês seguinte ao período de entrada em operação do ativo. A regra correspondente está consagrada no parágrafo 2.259 do Código Tributário.
Se a propriedade do objeto precisar ser registrada, a depreciação deverá ser calculada de forma diferente.
No contabilidade industrial a depreciação é calculada após a entrada dos recursosexploração. Esta posição foi expressa pelo Ministério das Finanças no ofício n.º 16-00-14/121 de 8 de abril. 2003 Na contabilidade tributária, os cálculos da depreciação são feitos após o envio dos documentos para matrícula estadual e entrada em operação do veículo. Isto é indicado pelo disposto no artigo 258.º do Código Tributário.
Pare o acúmulo de depreciação tanto na contabilidade quantona contabilidade fiscal de uma empresa industrial de uma só vez - a partir do primeiro dia do mês seguinte ao período em que o ativo foi depreciado ou baixado (baixado do balanço). Depois disso, o objeto é listado com valor zero.
Métodos de cálculo
Existem 4 métodos de acumulação na contabilidade:
- linear;
- reduzindo o equilíbrio;
- proporcional ao volume de produtos produzidos;
- baixa do artigo com base na soma dos números de anos do período de vida útil.
No NU, apenas 2 métodos são usados: linear e não linear.
Para aproximar a contabilidade fiscal e contábil, é aconselhável que as empresas utilizem o método linear.
Entretanto, se uma empresa optar por um método não linear, nos primeiros anos de utilização do sistema operacional poderá reduzir em grande medida o lucro tributável.
Em qualquer caso, o método escolhido pela empresa está fixado na política contabilística e deve ser aplicado ao longo da vida operacional.
Se a vida útil no classificadorde algum produto não for especificado, a empresa poderá instalá-lo conforme documentação técnica. Se também não houver período, você deverá enviar uma solicitação ao fabricante do SO. A empresa não tem o direito de determinar de forma independente o período de utilização dos fundos.
Taxas de depreciação reduzidas
Em NU, a norma pode ser reduzida à metade por:
- Transporte de passageiros, cujo custo é superior a 300 mil rublos.
- Microônibus de passageiros, cujo preço é superior a 400 mil rublos.
A administração da empresa, além disso, tem o direito, a seu critério, de reduzir a taxa de contribuições para quaisquer ativos fixos. A decisão correspondente deve ser fixada na política contabilística.
Vamos considerar um exemplo:
- A LLC comprou um carro de passageiros ao preço de 600 mil rublos. (sem IVA).
- A vida útil é de 48 meses. (4 anos).
A taxa de depreciação de um veículo é igual a:
(1/48 meses) x 100% = 2,083%.
Como o preço do carro é superior a 300 mil rublos, a norma pode ser reduzida pela metade:
2,083% / 2 = 1,042%.
O valor da depreciação mensal será:
600 mil rublos. x 1,042% = 6.252 rublos.
Elevando os padrões
Ele é fornecido apenas para os sistemas operacionais usados em empresas com vários turnos ou em ambientes agressivos. Neste caso, as normas podem ser duplicadas.
As taxas de depreciação podem ser aumentadas emtrês vezes. Esta possibilidade aplica-se às liquidações de fundos locados. No entanto, há uma exceção à regra. Em particular, não é permitido aumentar a taxa de depreciação dos ativos fixos classificados nos grupos 1-3, para os quais a depreciação é calculada de forma não linear.
- A empresa comprou equipamentos para produção por 200 mil rublos. (sem IVA).
- Período operacional – 60 meses. (5 anos).
- O equipamento opera quatro turnos por dia continuamente.
- Um método não linear é usado para calcular a depreciação.
A norma do sistema operacional será:
(1 60 meses) x 100% = 1,667%.
Como o produto é utilizado no modo multi-turno, a tarifa pode ser duplicada:
1,667% x 2 = 3,334%.
O valor da depreciação por mês será:
200 mil rublos. x 3,334% = 6.668 rublos.
Depreciação de equipamentos usados
No caso de adquirir um objeto anteriormenteoperação, o seu custo inicial é determinado de acordo com o contrato de compra e venda e com base nos custos associados à compra. O valor da depreciação calculado pelo proprietário anterior não é levado em consideração.
Para calcular a depreciação de um produto usado, é necessário primeiro estabelecer o período de operação útil. Para fazer isso você pode usar a fórmula:
Prazo PI de um objeto usado = Prazo PI do novo sistema operacional – Tempo de uso real do objeto pelo proprietário anterior.
Opcional
Muitas organizações têm os recursosadquiridos antes de 2002. A depreciação deles, é claro, foi calculada de acordo com as regras anteriores. Mas a partir de 1º de janeiro. 2002, o cálculo deverá ser feito na forma estabelecida pelo Código Tributário.
Dessa forma, a empresa deve determinar o valor residual do ativo, o período restante de sua operação útil, bem como a taxa de depreciação.
