En 2011, la législation comptable a étémodifié. Les ajustements, en particulier, ont affecté le reflet des dépenses survenues au cours d'une période, mais liées à plusieurs cycles financiers. Ces coûts sont appelés BPO. Ensuite, nous examinerons comment les dépenses reportées sont comptabilisées, ce qui s'y rapporte.
Cadre réglementaire
Les états financiers du nouveau format ont été approuvésPar arrêté du ministère des Finances 66n. une ligne a été supprimée de celui-ci qui enregistre les dépenses différées (stocks). Après cela, l'ordonnance suivante 186n a apporté des modifications au paragraphe 65 du PBU. Dans la nouvelle édition, ce document contient des dispositions sur la manière dont les charges à répartir sont enregistrées, ce qui leur est applicable actuellement. Ainsi, les coûts qui sont encourus par l'organisation dans le cycle de reporting, mais concernant les suivants, sont inclus dans le bilan dans le cadre de la comptabilisation des actifs. Les charges à répartir sont amorties conformément aux règles générales de disposition des fonds de ce type.
Notion de comptabilité
Conformément à l'article 8.3 KBU, un actif dans l'économie de marché domestique est comptabilisé comme tel s'il est probable qu'un profit de cet actif sera perçu dans le futur. De plus, son coût peut être mesuré avec un niveau de fiabilité suffisant. La clause 7.2 du Concept stipule que les actifs sont des actifs économiques qui sont passés sous le contrôle de l'entreprise en raison de ses activités entrepreneuriales et qui peuvent lui rapporter des bénéfices dans les périodes futures. Les avantages économiques à venir comprennent la possibilité que les actifs contribuent directement ou indirectement au flux de fonds. Il est généralement admis que les fonds peuvent générer des bénéfices à l'avenir s'ils :
- Utilisés séparément ou en combinaison avec d'autres fonds dans le cadre de la production de services, de produits ou d'œuvres destinés à la vente.
- Échangé contre d'autres actifs.
- Répartis entre les propriétaires de l'entreprise.
Classification
Conformément à la nouvelle édition de la cl.65 PBU, certains types de charges reportées doivent concerner certains actifs. Dans certains cas, la classification est difficile. Cependant, s'il est établi que la charge est conforme à la définition générale d'un actif, elle peut alors être considérée comme d'autres actifs non courants ou d'autres actifs courants conformément à la période de radiation. Si l'on suppose que le BPO sera cédé en coûts tout au long de l'année, il est alors présenté comme faisant partie des actifs courants. Si l'amortissement des frais différés est effectué dans un délai supérieur à 12 mois, ils sont alors inclus dans les fonds non courants.
Difficultés de mise en œuvre du concept
La situation ci-dessus a causé certainsdifficultés pour les comptables. Par exemple, la question s'est posée de savoir comment procéder à la distribution si les paiements d'assurance sont des dépenses différées. Le fait est qu'ils ne peuvent être inclus dans la composition d'aucun actif. Le ministère des Finances a publié une lettre pour clarifier la situation. Conformément à celui-ci, déterminer les charges à répartir (qui s'y réfèrent dans le cycle en cours et concerne les prochains), si elles remplissent les conditions dans lesquelles un actif particulier est comptabilisé, alors elles sont inscrites au bilan dans sa composition éliminés de la manière adoptée pour cette catégorie. Dans d'autres cas, ces coûts sont indiqués en tant que BPO. Leur amortissement est effectué au moyen d'une répartition raisonnable entre les exercices financiers selon les règles établies dans l'organisation (au prorata du nombre de produits, par exemple), pendant la période à laquelle ils se rapportent.
L'avis des experts
Compte tenu de ce qui précède, nous pouvons supposer quela procédure de comptabilisation et de radiation ultérieure des dépenses pour les périodes futures est restée la même. Les changements n'ont affecté que les règles de fixation du BPO dans le bilan. Selon les experts, ces ajustements indiquent précisément comment les dépenses différées sont présentées et ce qui s'y rapporte. En particulier, ils ne devraient inclure que les coûts qui le sont réellement. Leur description est contenue dans le PBU 10/99 (aux paragraphes 2 et 3). En revanche, ils doivent se rapporter à des exercices futurs. En d'autres termes, il existe et peut être établi un cycle au cours duquel les coûts réalisés apporteront un profit économique à l'entreprise.
Frais reportés : compte
Lorsque vous travaillez avec un élément de coût, vous devez clairementdéterminer si un actif a ses propres règles de cession, ou s'il s'agit de coûts qui sont comptabilisés de manière ponctuelle. Lors de l'exécution des opérations, il est nécessaire de respecter l'algorithme établi. Tout d'abord, vous devez vérifier si la réglementation comptable actuelle prévoit une méthode de répartition uniforme des coûts analysés. Si la réponse est oui à cette question, ils restent sur le compte. 97. Les dépenses différées dans ce cas peuvent continuer à être réparties. Si cette méthode n'est pas fournie, il est nécessaire de déterminer si les revenus de ces fonds sont possibles dans les prochains cycles financiers. La possibilité de reporter ces coûts dans le futur est prévue dans le PBU 10/99 (aux paragraphes 9 et 19). Si la réponse est oui, ils devraient également être distribués.
D'autres coûts
Ils doivent être soit radiés, soit inclus dansavances émises. Dans le premier cas, il est nécessaire de vérifier le respect de toutes les conditions de comptabilisation des coûts, qui sont établies dans le PBU 10/99 (conformément au paragraphe 16). En particulier, vous devez déterminer que :
- La dépense peut être réalisée dans le cadre d'un contrat spécifique, l'exigence d'une loi ou d'un autre acte normatif, la coutume du chiffre d'affaires.
- Le montant des frais peut être fixé.
- Il est certain que lors de l'exerciceune opération spécifique réduira le profit économique de l'entreprise. En d'autres termes, l'entité a transféré l'actif ou il n'y a pas d'incertitude quant au transfert.
Si au moins une de ces conditions n'est pasrempli, alors l'acompte (créances clients) est enregistré en comptabilité. Cette disposition s'applique également au paiement du travail (service), lorsqu'au moment du transfert de fonds, il n'est pas effectué (non fourni). Dans ce cas, le contrat peut être résilié à tout moment avec l'exigence d'un remboursement total ou partiel. Le reste des coûts est inclus dans les pertes.
Catégories de coûts par article
Conformément aux nouvelles règles, seules certaines dépenses reportées sont réparties sur une certaine période. Dans ce cas, le compte peut contenir :
- Paiements uniques pour le droit d'utilisation reçules résultats de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation, qui sont payés en vertu d'accords de licence, d'accords de concession commerciale et d'autres documents similaires avec une durée de validité déterminée.
- Escompte sur obligations ou intérêts courus.
- Frais supplémentaires pour prêts et emprunts.
- Intérêts courus sur la lettre de change.
- Les frais occasionnés par la prochainetravaille dans le cadre d'un contrat de travail. Ils comprennent le coût des matériaux qui ont été transférés pour remplir les conditions de l'accord. Cette catégorie comprend également les loyers qui sont répertoriés dans l'exercice, mais pour les cycles à venir. L'élimination de ces frais est effectuée de la manière déterminée dans le PBU 2/08 (aux paragraphes 21 et 16).
- Le coût des matières premières libérées pour la production, maisliés aux périodes futures. Cette disposition est valable si les matériaux sont utilisés dans les travaux préparatoires dans le cadre de la production saisonnière, lors des activités minières et préparatoires dans le développement de nouvelles unités, magasins, entreprises (coûts de démarrage), dans le développement de la diffusion de nouvelles technologies et produits, dans le processus de remise en état des terres.
Les erreurs
Souvent sur le compte. 97 enregistrement :
- Frais de R&D.Ces frais reportés sont reflétés dans le compte. 08 et figurent sous le poste sur lequel sont enregistrés les autres actifs non courants. Après la fin des travaux, ils sont inclus dans le décompte. 04 et sont présentés sous l'article « Résultats du développement et de la recherche ».
- Frais d'abonnement aux périodiques.Ces frais sont inclus dans l'avance. Le fait est que l'entreprise peut à tout moment refuser de recevoir les numéros suivants et demander le remboursement du montant payé.
- Des paiements de location qui sont répertoriés en une somme forfaitaire pour les dates à venir. Ils doivent également être inclus dans les comptes débiteurs car le service n'a pas encore été fourni.
Pour éliminer les inexactitudes, un inventaire des dépenses reportées est requis.
Inclusion dans les pertes
Selon les nouvelles règles, les coûts actuels comprennent :
- Frais de contrat d'assurance.Il s'agit, entre autres, des accords sur la protection de la responsabilité civile, des biens, CASCO et OSAGO, etc. Le montant payé de la contribution (prime) en vertu de ces lois peut être pris en compte comme un montant forfaitaire en tant que dépenses au moment de la réception de la police (le début du contrat), car il n'y a pas de procédure spéciale pour les fixer. dans les textes réglementaires. La prime d'assurance payée n'est pas incluse dans l'avance, car en cas de refus anticipé de l'organisation du contrat, elle ne sera pas remboursée, sauf autre condition prévue dans l'accord.
- Les jours fériés sont reportés au mois suivant, etcontributions sur ces montants. Leur inclusion uniforme dans les dépenses conformément au PBU en vigueur n'est pas prévue. De plus, elles ne peuvent être considérées comme des avances, puisqu'elles sont versées pour la période travaillée.
1C : dépenses payées d'avance
À la demande des utilisateurs du compte.76 était lié au manuel BPO. Ceci est fait pour les cas où il est devenu nécessaire de répartir l'assurance uniformément, mais l'utilisateur ne considère pas qu'il est inclus dans les dépenses reportées. Les écritures dans ce cas sont effectuées en utilisant le compte. 76 :
- "Cotisations (versements) pour l'assurance volontaire en cas d'atteinte à la santé ou de décès" (76.01.2).
- Déductions pour les autres catégories d'assurance (76.01.9).
Innovation
Comme l'une des innovations concernantdes modifications législatives décrites ci-dessus, la condition requise apparaît, indiquant le type d'actif. Sa signification est d'établir la ligne du bilan, qui comprendra certaines dépenses reportées. Les écritures doivent être effectuées en même temps que le remplissage de cette variable pour tous les BPM qui ont un solde débiteur à la fin du cycle financier. Si les informations spécifiées sont absentes, les coûts sont inclus dans les actifs courants restants du bilan (ligne 1260). Cette condition n'est pas pertinente pour la radiation et la comptabilisation des dépenses. Les modifications de la loi n'ont pas non plus affecté la procédure de reconnaissance et d'élimination du BPO - il en est de même dans le programme. Cela signifie que s'il devient nécessaire de redéfinir d'une manière ou d'une autre les types d'actifs pour les dépenses différées établies avant la formation des états financiers, les valeurs des détails correspondants peuvent être modifiées sans republier ni les documents de réception ni les opérations d'élimination des coûts spécifiés. .
Ventilation des montants par ligne de solde
Cela peut être fait en utilisant lebouton. Il est situé sur la ligne de commande supérieure du rapport et s'appelle "Décrypter". Lors de la formation et du remplissage automatique de la balance, le programme vous permet de déterminer les indicateurs. Pour vérifier l'exactitude du remplissage du type d'actif dans le répertoire BPO, pour analyser la façon dont les dépenses seront affichées dans le bilan, vous pouvez appliquer la méthode du rapport comptable standard "Analyse Subconto". Dans ce cas, vous devez d'abord le configurer. Cela se fait comme ceci :
- Le type de sous-conto devrait définir les coûts pour les périodes futures.
- Le premier groupe indique le RPM, le type d'actif.
- Dans le deuxième groupe, les dépenses réelles pour les périodes futures sont établies.
Vous pouvez configurer d'autres paramètres de rapportfaire de l'exercice au besoin. Le résultat est une image qui reflète pleinement la répartition des dépenses pour les périodes futures entre les actifs du bilan. Dans ce cas, un décryptage sera donné pour chaque RBP. De la même manière, vous pouvez configurer le bilan du compte. 97.
Autodétermination de la procédure comptable
Cette opération est autorisée pour les dépenses,qui se rapportent à des périodes futures et ne sont pas directement indiqués dans le PBU actuel comme BPO. Lors de la détermination indépendante de la procédure comptable, les options suivantes sont possibles:
- Fixation des postes « coûteux » et amortissement ponctuel postérieurement aux postes pour la comptabilisation du résultat des ventes (p. 90) ou d'autres charges et produits (compte 91).
- Réflexion sur le compte. 97 (BPO) avec une imputation aux « coûts » au début de la période dans laquelle ils sont inclus.
Une autre option est autorisée.Il consiste à refléter les dépenses sur des sous-comptes spéciaux de dépenses et à les inclure ultérieurement dans des comptes prenant en compte le bénéfice des ventes (compte 90) ou d'autres dépenses et revenus. Dans ce cas, la prescription du PBU 10/99 (article 19) sera respectée. Cette exigence prévoit la prise en compte des charges dans l'état des pertes et profits au moyen de leur répartition raisonnable sur des exercices financiers dans le cas où les charges déterminent l'encaissement de revenus sur plusieurs cycles, lorsqu'il est impossible de déterminer clairement ou qu'il est possible qu'à établir indirectement la relation entre les coûts et le profit. Il convient de noter que les deux dernières options peuvent être les plus pratiques pour l'entreprise. Dans ces cas, il est possible de rapprocher au maximum le bilan fiscal et le bilan. Le premier prévoit non pas un amortissement ponctuel mais progressif des dépenses liées aux périodes à venir. La définition spécifique d'une méthode particulière de comptabilisation et d'élimination est effectuée dans le cadre de la politique financière de l'organisation. Le critère principal pour la distribution progressive plutôt qu'unique de certains coûts est la perception du profit, qui leur est associé non pas dans le présent, mais dans les cycles à venir.
T.V.A.
Comme mentionné ci-dessus, le montant des dépenses futuresles délais sont fixés sur le compte. 97. La TVA « amont » qui leur est liée est admise en déduction selon la procédure générale. Celle-ci est effectuée après leur inscription en comptabilité, à condition que ces coûts soient nécessaires à la mise en œuvre d'activités taxées, et s'il y a est une facture du fournisseur -texture.
