Σύμφωνα με την PBU 18/02, από το 2003, η λογιστική πρέπει να αντικατοπτρίζει ποσά που προκύπτουν ως αποτέλεσμα αποκλίσεων μεταξύ λογιστική και φορολογική λογιστική. Σε εργοστάσια παραγωγής Αυτή η απαίτηση είναι αρκετά δύσκολο να τηρηθεί. Τα προβλήματα σχετίζονται με τη διαφορά στους κανόνες αποτίμησης των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη (work in progress). Ας δούμε περαιτέρω ορισμένα χαρακτηριστικά λογιστική και φορολογική λογιστική.
Γενικές πληροφορίες
Στο κεφ. Το άρθρο 25 του Φορολογικού Κώδικα θεσπίζει τη διαδικασία αξιολόγησης των τελικών προϊόντων και των εργασιών σε εξέλιξη. Διαφέρει σημαντικά από τους λογιστικούς κανόνες. Βασική λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τις ρήτρες 64 και 59 του Κανονισμού, που εγκρίθηκε με την υπ' αριθμ. 34ν διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της 29ης Ιουλίου 1998.
Μια επιχείρηση μπορεί να επιλέξει τη διαδικασία αναγνώρισηςδιοικητικά και εμπορικά έξοδα, σύμφωνα με την ρήτρα 9 του PBU 10/99. Στη φορολογική λογιστική (ΤΑ) δεν υπάρχει τέτοια δυνατότητα. Το άρθρο 319 του Φορολογικού Κώδικα θεσπίζει 3 μεθόδους αξιολόγησης για συγκεκριμένες κατηγορίες οργανισμών.
Εξαιτίας αυτού διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής η εταιρεία πρέπει να επανεξετάσει το κόστος τηςτην τρέχουσα περίοδο, μειώνοντας τις θέσεις για τις οποίες εντοπίζονται διαφορές με NU. Ένας οργανισμός μπορεί να διαφοροποιήσει τις μεθόδους αποτίμησης στη λογιστική, προσπαθώντας να την προσαρμόσει στο μέγιστο στους κανόνες του Φορολογικού Κώδικα.
Πιθανές λύσεις στο πρόβλημα
Μειώστε όσο το δυνατόν περισσότερο διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής δυνατή με χρήση διαγραφών διαχείρισης καιτα έξοδα πώλησης απευθείας στο κόστος των αγαθών που πωλήθηκαν στην τρέχουσα περίοδο. Το γεγονός είναι ότι η σύνθεση αυτών των δαπανών είναι σχεδόν παρόμοια με τη σύνθεση άλλων έμμεσων δαπανών σε NU. Επιλέγοντας αυτήν την επιλογή κοστολόγησης, μια επιχείρηση μπορεί να λύσει πολλά προβλήματα ταυτόχρονα.
Πρώτα απ 'όλα, ο οργανισμός θα είναι σε θέση να εξαλείψει τις προσωρινές διαφορές που προκύπτουν μεταξύ των έμμεσων δαπανών λογιστική και φορολογική λογιστική. Σε εργοστάσιο παραγωγής στη NU, το έμμεσο κόστος παραγωγής και πώλησης προϊόντων συμπεριλαμβάνεται πλήρως στα έξοδα της τρέχουσας περιόδου. Η αντίστοιχη διάταξη κατοχυρώνεται στο άρθρο 318 του Φορολογικού Κώδικα στην παράγραφο 2.
Εάν δεν χρησιμοποιήσετε την παραπάνω επιλογή,Οι διοικητικές και εμπορικές δαπάνες πρέπει να περιλαμβάνονται στο κόστος που συνεπάγεται ο σχηματισμός του κόστους των εργασιών σε εξέλιξη και των τελικών προϊόντων. Τα περισσότερα από αυτά ενδέχεται να μην περιλαμβάνονται στο οικονομικό αποτέλεσμα της τρέχουσας περιόδου. Το αποτέλεσμα θα ήταν προσωρινές διαφορές.
Δεύτερον, ο οργανισμός θα είναι σε θέση να απομονώσει την περιοχή των μόνιμων διαφορών στο κόστος που περιλαμβάνεται στο κόστος των πωληθέντων αγαθών και στο λογιστική και φορολογική λογιστική. Σε εργοστάσια παραγωγής Τις περισσότερες φορές, μόνιμες διαφορές προκύπτουν όταν λαμβάνεται υπόψη το διοικητικό και εμπορικό κόστος, καθώς και το μη παραγωγικό (μη λειτουργικό, λειτουργικό) κόστος.
Λογαριασμοί σε "1C"
Ας εξετάσουμε τις προσωρινές διαφορές στο υπόλοιπο κόστος παραγωγής που καταγράφεται στο λογαριασμό. 20, 25, 23, 21.
Όλα αυτά τα έξοδα συμβάλλουν στον σχηματισμό υπολοίπων WIP στην τρέχουσα περίοδο και στο κόστος των τελικών προϊόντων. Εν τω μεταξύ, αναγνωρίζονται διαφορετικά στο λογιστική και φορολογική λογιστική. Σε εργοστάσιο παραγωγής αυτές οι δαπάνες περιλαμβάνονται στις άμεσες δαπάνες. Στη φορολογική λογιστική θεωρούνται έμμεσες δαπάνες. Αντίστοιχα, στη NU, τα ποσά αυτών των δαπανών δεν περιλαμβάνονται στην αξιολόγηση των εργασιών σε εξέλιξη και των τελικών προϊόντων.
Η διαδικασία εντοπισμού προσωρινών διαφορών και προβληματισμούΟι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις στους αντίστοιχους λογιστικούς λογαριασμούς θα εξαρτηθούν από τη δομή της φορολογικής λογιστικής στην επιχείρηση. Όπως δείχνει η πρακτική, ορισμένες εταιρείες δημιουργούν ειδικά μητρώα NU. Τήρηση λογιστικών και φορολογικών αρχείων αυτό πραγματοποιείται παράλληλα.
Άλλες εταιρείες αναδεικνύουν το κόστος, τις διαδικασίεςη αναγνώριση των οποίων διαφέρει στη λογιστική και NU, απευθείας στους λογιστικούς λογαριασμούς. Αυτή η διαδικασία χρησιμοποιείται για τον αποκλεισμό ή την προσθήκη αυτών των δαπανών για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς.
Παράλληλη αναφορά: παράδειγμα
Ας υποθέσουμε ότι μια εταιρεία παράγει παράθυρα με διπλά τζάμια. Η εταιρεία αξιολογεί τις εργασίες σε εξέλιξη στη λογιστική με βάση το κόστος υλικών και πρώτων υλών και τα τελικά προϊόντα με βάση το πραγματικό κόστος παραγωγής.
Συμφωνώς προς ρυθμιστικά λογιστικά έγγραφα, κατά τον προσδιορισμό του κόστους των τελικών προϊόντων δεν λαμβάνονται υπόψη τα διοικητικά και εμπορικά έξοδα. Σχετίζονται με έμμεσες δαπάνες και αντανακλώνται στη λογιστική κατά την περίοδο εμφάνισης.
Έξοδα | Λογιστικοί λογαριασμοί | Λογιστική Ομάδα | Φορολογική Λογιστική Ομάδα |
Ποτήρι | 20 | Απευθείας | |
Πλαστικά | 20 | ||
Μισθός εργαζομένων, συμπεριλαμβανομένου του ενιαίου κοινωνικού φόρου | 20 | ||
Απόσβεση εξοπλισμού και άλλα λειτουργικά συστήματα | 25 | ||
Μισθός υπαλλήλων υπηρεσιών (διεύθυνση, τεχνολόγοι), συμπεριλαμβανομένου του ενιαίου κοινωνικού φόρου | 25 | ||
Υπηρεσίες μίνι ηλεκτρικού σταθμού και λεβητοστάσιου | 23 | - | - |
Κατανάλωση ενέργειας στο συνεργείο | 23 | Απευθείας | Εμμεσος |
Διαχείριση κατανάλωσης ενέργειας | 23 | Εμμεσος | |
Κόστος διαχείρισης | 26 | ||
Η διαδικασία για το σχηματισμό άμεσων δαπανών κατά την εκτίμηση του κόστους των εργασιών σε εξέλιξη καθορίζεται στην παράγραφο. 1 ρήτρα 1 319 του άρθρου ΝΚ.
Χαρακτηριστικά απόσβεσης
Οι λογιστικές πράξεις που σχετίζονται με τον υπολογισμό των αποσβέσεων σάς επιτρέπουν να μεταφέρετε σταδιακά το κόστος των παγίων στο κόστος των τελικών προϊόντων.
Ωστόσο, η φθορά δεν υπολογίζεται για ορισμένα αντικείμενα. Ο κατάλογος τέτοιων παγίων περιουσιακών στοιχείων, ο οποίος καθορίζεται από ρυθμιστικά λογιστικά έγγραφα, είναι κάπως διαφορετικός από τον κατάλογο που προβλέπεται στο NU.
Το BU δεν συγκεντρώνει αποσβέσεις στο δρόμο καιδασοκομία, παραγωγική κτηνοτροφία, πάγια περιουσιακά στοιχεία μη κερδοσκοπικών εταιρειών, εγκαταστάσεις στέγασης. Ο κατάλογος δίνεται στην ρήτρα 17 του PBU 6/01. Το ποσό της απόσβεσης για τα καθορισμένα αντικείμενα στο τέλος του έτους μεταφέρεται στον λογαριασμό εκτός ισολογισμού. 010.
Στο NU, τα καθορισμένα πάγια στοιχεία ενεργητικού δεν αποσβένονται ότανσυμμόρφωση με μια σειρά προϋποθέσεων. Δεν γίνονται αποσβέσεις για οδικές και δασικές εγκαταστάσεις εάν κατασκευάστηκαν με κονδύλια του προϋπολογισμού. Τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού των μη κερδοσκοπικών εταιρειών δεν αποσβένονται εάν αγοράστηκαν με καθορισμένα κεφάλαια και χρησιμοποιήθηκαν για μη κερδοσκοπικές δραστηριότητες.
Γενικοί κανόνες για τον υπολογισμό των αποσβέσεων
Απόσβεση εξοπλισμού και των λοιπών παγίων στη λογιστική αρχίζει την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο αποδοχής των αντικειμένων. Ο αντίστοιχος κανόνας κατοχυρώνεται σε 21 παραγράφους της PBU 6/01.
Έτσι, ο υπολογισμός ξεκινά αφού ο λογιστής κάνει την εγγραφή:
db sch. 01 Αριθμός CD. 08 – αποδοχή παγίων για λογιστική.
Ωστόσο, στη NU, οι χρεώσεις απόσβεσης ξεκινούν από τον μήνα που ακολουθεί την περίοδο θέσης σε λειτουργία του περιουσιακού στοιχείου. Ο αντίστοιχος κανόνας κατοχυρώνεται στην παράγραφο 2.259 του Κώδικα Φορολογίας.
Εάν η ιδιοκτησία του αντικειμένου πρέπει να καταχωρηθεί, η απόσβεση θα πρέπει να υπολογίζεται με διαφορετικό τρόπο.
Στο βιομηχανική λογιστική Οι αποσβέσεις υπολογίζονται μετά την εγγραφή των κεφαλαίωνεκμετάλλευση. Τη θέση αυτή εξέφρασε το Υπουργείο Οικονομικών με την υπ’ αριθμ. 16-00-14/121 επιστολή της 8ης Απριλίου. 2003 Στη φορολογική λογιστική, οι υπολογισμοί απόσβεσης γίνονται μετά την αποστολή εγγράφων για κρατική εγγραφή και τη θέση του οχήματος σε λειτουργία. Αυτό υποδηλώνεται από τις διατάξεις του άρθρου 258 του Κ.Φ.Ε.
Διακοπή των δεδουλευμένων αποσβέσεων τόσο στη λογιστική όσο καιστη φορολογική λογιστική σε μια μεταποιητική επιχείρηση ταυτόχρονα - από την 1η ημέρα του μήνα που ακολουθεί την περίοδο κατά την οποία το περιουσιακό στοιχείο αποσβέστηκε ή αποσύρθηκε (διαγράφηκε από τον ισολογισμό). Μετά από αυτό, το αντικείμενο παρατίθεται σε μηδενική τιμή.
Μέθοδοι υπολογισμού
Υπάρχουν 4 μέθοδοι δεδουλευμένων στη λογιστική:
- γραμμικός;
- μείωση της ισορροπίας?
- ανάλογη με τον όγκο των παραγόμενων προϊόντων·
- διαγραφή του άρθρου με βάση το άθροισμα των αριθμών των ετών της ωφέλιμης ζωής.
Στο NU, χρησιμοποιούνται μόνο 2 μέθοδοι: γραμμική και μη γραμμική.
Για να έρθουν πιο κοντά η φορολογική και η λογιστική λογιστική, είναι σκόπιμο οι επιχειρήσεις να χρησιμοποιούν τη γραμμική μέθοδο.
Εν τω μεταξύ, εάν μια εταιρεία επιλέξει μια μη γραμμική μέθοδο, τα πρώτα χρόνια χρήσης του ΛΣ μπορεί να μειώσει κατά πολύ τα φορολογητέα κέρδη.
Σε κάθε περίπτωση, η μέθοδος που επιλέγει η επιχείρηση είναι σταθερή στη λογιστική πολιτική και πρέπει να εφαρμόζεται καθ' όλη τη διάρκεια της λειτουργικής ζωής.
Εάν η διάρκεια ζωής στον ταξινομητήγια οποιοδήποτε προϊόν δεν καθορίζεται, η εταιρεία μπορεί να το εγκαταστήσει σύμφωνα με την τεχνική τεκμηρίωση. Εάν δεν υπάρχει περίοδος ούτε εκεί, πρέπει να στείλετε ένα αίτημα στον κατασκευαστή του λειτουργικού συστήματος. Η επιχείρηση δεν έχει το δικαίωμα να καθορίζει ανεξάρτητα την περίοδο χρήσης των κεφαλαίων.
Μειωμένοι συντελεστές απόσβεσης
Στο NU ο κανόνας μπορεί να μειωθεί στο μισό με:
- Μεταφορά επιβατών, το κόστος των οποίων είναι περισσότερο από 300 χιλιάδες ρούβλια.
- Επιβατικά μίνι λεωφορεία, η τιμή των οποίων είναι μεγαλύτερη από 400 χιλιάδες ρούβλια.
Η διοίκηση της επιχείρησης, επιπλέον, έχει το δικαίωμα, κατά την κρίση της, να μειώσει το ποσοστό εισφορών για τυχόν πάγια στοιχεία. Η αντίστοιχη απόφαση θα πρέπει να καθοριστεί στη λογιστική πολιτική.
Εξετάστε ένα παράδειγμα:
- Η LLC αγόρασε ένα επιβατικό αυτοκίνητο στην τιμή των 600 χιλιάδων ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
- Η διάρκεια ζωής είναι 48 μήνες. (4 χρόνια).
Ο συντελεστής απόσβεσης για ένα όχημα είναι ίσος με:
(1/48 μήνες) x 100% = 2,083%.
Δεδομένου ότι η τιμή του αυτοκινήτου είναι μεγαλύτερη από 300 χιλιάδες ρούβλια, ο κανόνας μπορεί να μειωθεί στο μισό:
2,083% / 2 = 1,042%.
Το μηνιαίο ποσό απόσβεσης θα είναι:
600 χιλιάδες ρούβλια. x 1,042% = 6252 τρίψτε.
Αύξηση προτύπων
Παρέχεται μόνο για εκείνα τα λειτουργικά συστήματα που χρησιμοποιούνται σε επιχειρήσεις με πολλαπλές βάρδιες ή σε επιθετικά περιβάλλοντα. Σε αυτή την περίπτωση, οι κανόνες μπορούν να διπλασιαστούν.
Οι συντελεστές απόσβεσης ενδέχεται να αυξηθούν σετρεις φορές. Αυτή η δυνατότητα ισχύει για διακανονισμούς επί των μισθωμένων κεφαλαίων. Ωστόσο, υπάρχει μια εξαίρεση στον κανόνα. Ειδικότερα, δεν επιτρέπεται η αύξηση του συντελεστή απόσβεσης για πάγια που ταξινομούνται στις ομάδες 1-3, για τα οποία οι αποσβέσεις υπολογίζονται με μη γραμμικό τρόπο.
- Η εταιρεία αγόρασε εξοπλισμό για παραγωγή για 200 χιλιάδες ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ).
- Περίοδος λειτουργίας – 60 μήνες. (5 χρόνια).
- Ο εξοπλισμός λειτουργεί τέσσερις βάρδιες την ημέρα συνεχώς.
- Για τον υπολογισμό της απόσβεσης χρησιμοποιείται μη γραμμική μέθοδος.
Ο κανόνας του λειτουργικού συστήματος θα είναι:
(1 60 μήνες) x 100% = 1,667%.
Εφόσον το προϊόν χρησιμοποιείται σε λειτουργία πολλαπλών βάρδιων, ο ρυθμός μπορεί να διπλασιαστεί:
1,667% x 2 = 3,334%.
Το ποσό απόσβεσης ανά μήνα θα είναι:
200 χιλιάδες ρούβλια. x 3,334% = 6668 τρίψτε.
Απόσβεση μεταχειρισμένου εξοπλισμού
Σε περίπτωση αγοράς αντικειμένου που προηγουμένωςλειτουργίας, το αρχικό του κόστος προσδιορίζεται σύμφωνα με τη συμφωνία αγοραπωλησίας και με βάση το κόστος που σχετίζεται με την αγορά. Το ποσό των αποσβέσεων που υπολογίστηκε από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη δεν λαμβάνεται υπόψη.
Για να υπολογίσετε την απόσβεση ενός μεταχειρισμένου προϊόντος, πρέπει πρώτα να καθορίσετε την περίοδο ωφέλιμης λειτουργίας. Για να το κάνετε αυτό, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τον τύπο:
Όρος PI ενός χρησιμοποιημένου αντικειμένου = Όρος PI του νέου ΛΣ – Χρόνος πραγματικής χρήσης του αντικειμένου από τον προηγούμενο ιδιοκτήτη.
Προαιρετικά
Πολλοί οργανισμοί έχουν τους πόρουςαποκτήθηκαν πριν από το 2002. Οι αποσβέσεις τους, βέβαια, υπολογίστηκαν με τους προηγούμενους κανόνες. Αλλά από την 1η Ιανουαρίου. 2002, ο υπολογισμός πρέπει να γίνει με τον τρόπο που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας.
Αντίστοιχα, η εταιρεία πρέπει να καθορίσει την υπολειμματική αξία του περιουσιακού στοιχείου, την υπολειπόμενη περίοδο της ωφέλιμης λειτουργίας του, καθώς και το ποσοστό απόσβεσης.
