Pro podnikatelské subjektyněkdy nastane situace, kdy potřebujete kapitalizovat materiály bez dokladů. V účetnictví mají takové transakce specifický název – nevyfakturované dodávky. Jde o transakce, kterým kontrolní orgány věnují zvláštní pozornost. Podívejme se podrobněji na postup jejich účtování.
Dekorace
Ministerstvo financí Ruska v roce 2001 vyvinulo„Metodické pokyny pro účtování zásob“. Označují, že nevyfakturované dodávky jsou zásoby, které vstoupily do organizace bez zúčtovacích dokladů: faktur, žádostí o platbu atd. Takové zboží je přijímáno podle přejímacího listu (formulář č. 132). Je vypracován ve dvou vyhotoveních. První zůstává kupujícímu a druhý je zaslán dodavateli. Zákon uvádí: název produktu, jeho měrnou jednotku, množství, cenu, množství s DPH a bez DPH.
Vyúčtování nevyfakturovaných dodávek
Organizace musí přijmout veškerá opatřenípřijímat v účetním období doklady od dodavatele a aktivovat zboží podle obecných předpisů. Nevyfakturované dodávky jsou přijímány stejně jako minimální mzda. V analytickém a syntetickém účetnictví jsou uváděny účetní (tržní) ceny.
Nevyfakturované dodávky v účetnictvíodražená elektroinstalací DT10 (41) KT60. Pokud se po kapitalizaci ukáže, že se skutečná nákladová cena liší od evidované, budete muset v dokladu provést změny. Pořadí tohoto procesu závisí na načasování příjmu papírů. Pokud zaúčtování zboží a příjem faktury proběhlo v jednom kalendářním roce, budete muset cenu přijatých materiálů upravit, nikoli však o rozdíl, ale stornováním.
Příklad 1
JSC uzavřela smlouvu o dodávkách mouky.V březnu společnost obdržela dávku surovin bez dokladů. Účetní jej kapitalizoval v cenách předchozí dodávky zboží od tohoto dodavatele (110 tisíc rublů). Ve stejném měsíci byla do výroby převedena mouka, vyráběl se z ní chleba, který se hned prodával. V dubnu dodavatel předložil vypořádací dokumenty, podle kterých byly náklady na suroviny 121 tisíc rublů. Promítněme nevyfakturované dodávky do bilance kupujícího. příspěvky:
- DT10 KT60 - 100 tisíc rublů. - mouka je zohledněna v tržních cenách.
- DT19 KT60 - 10 tisíc rublů. - Včetně DPH.
- DT20 KT10 - 100 tisíc rublů. - mouka byla převedena do výroby.
Po obdržení dokumentů od dodavatele:
- DT10 KT60 - 100 tisíc rublů. - náklady na suroviny byly obráceny.
- DT19 KT60 - 10 tisíc rublů. - DPH zrušena.
- DT20 KT10 - 100 tisíc rublů. - byly stornovány náklady na suroviny převedené do výroby.
- DT10 KT60 - 110 tisíc rublů. - zohledňují se náklady na mouku podle dokladů.
- DT19 KT60 - 11 tisíc rublů. - Včetně DPH.
- DT68 KT19 - 11 tisíc rublů. - DPH je akceptováno pro odpočet.
- DT20 KT10 - 110 tisíc rublů. - náklady na suroviny byly odepsány pro výrobu.
- DT43 KT20 - 10 tisíc rublů. - byl zohledněn rozdíl v nákladech.
- DT60 KT51 - 121 tisíc rublů. - platba byla provedena dodavateli.
Zvláštní situace
Doklady za nevyfakturované dodávky je možné převádět v příštím kalendářním roce. Poté bude pořadí úprav záviset na cenovém rozdílu:
- DT91-2 KT60 - růst dluhu a odraz ztráty minulých let (pokud jsou ceny v dokladech nižší než kapitalizované).
- DT60 KT91-1 - snížení dluhu a promítnutí zisků minulých let (pokud jsou ceny v dokladech vyšší než kapitalizované).
Příklad 2
CJSC uzavřela smlouvu na dodávku materiálu.U jedné ze stran, přijaté v listopadu 2015, dodavatel nedoložil doklady. Organizace to vzala v úvahu na účtu 10 na základě předchozí dodávky stejných materiálů za cenu 24 898 rublů. V listopadu organizace použila materiály k poskytování služeb a ve stejném měsíci obdržela příjmy. Dodací doklady byly předloženy až v dubnu 2016. Skutečné náklady na materiály jsou nižší než kapitalizované - 24 780 rublů. Opravu a zaúčtování nevyfakturovaných dodávek promítneme do BU kupujícího. příspěvky:
1.2015 rok:
- DT10 KT60 - 21,1 tisíc rublů. - materiály jsou kapitalizovány bez DPH.
- DT19 KT60 - 3798 rublů. - zohledňuje se výše daně.
- DT20 KT10 - 21,1 tisíc rublů. - materiály se odepisují za poskytování služeb.
2.2016 rok:
- DT60 KT91-1 - 100 rublů. - snížení výše závazků vůči dodavateli.
- DT19 KT60 - 3798 rublů. - storno DPH.
- DT19 KT60 - 3780 rublů. - DPH zahrnuto na faktuře.
- DT68 KT19 - 3780 rublů. - odpočet částky daně z materiálu.
- DT60 KT51 - 24,78 tisíc rublů. - platba byla provedena dodavateli.
Jiné účty
Zásoby lze zaúčtovat na 15 a 16 účtech. Poté se provede oprava operace podle následujícího algoritmu:
- DT10 (41) KT15 - příjem rezerv.
- DT15 KT60 - odraz dluhu vůči dodavateli.
- DT15 KT60 - úprava cen surovin.
- DT16 KT15 - přebytek nákladů nad cenou knihy.
- DT15 KT16 - přebytek ceny nad náklady.
Příklad 3
JSC obdržela dávku mouky bez dokladů.Organizace aktivovala suroviny na účtech 15 a 16 v účetní ceně 130 tisíc rublů. Doprovodné dokumenty, které byly přijaty na konci měsíce, uváděly náklady na materiál 129,8 tisíc rublů. Platba byla provedena po obdržení dokumentů. Transakce v BU kupujícího ke dni převzetí surovin:
- DT10 KT15 - 130 tisíc rublů. - suroviny jsou kapitalizovány.
- DT15 KT60 - 130 tisíc rublů. - promítne se dluh dodavatele.
V době obdržení dokumentů:
- DT15 KT60 - 130 tisíc rublů. - byly upraveny náklady na suroviny.
- DT15 KT60 - 110 tisíc rublů. - jsou zohledněny skutečné náklady na doručení.
- DT19 KT60 - 19,8 tisíc rublů. - Včetně DPH.
- DT68 KT19 - 19,8 tisíc rublů. - DPH je akceptováno pro odpočet.
- DT60 KT51 - 129,8 tisíc rublů. - platba je převedena.
- DT15 KT16 - 20 tisíc rublů. - úprava ceny surovin (na konci měsíce).
káď
Podle Čl. 171 daňového řádu Ruské federace může plátce daně snížit částku DPH, pokud:
- zboží je nakupováno pro zdanitelná plnění, další prodej;
- jsou kapitalizovány;
- existuje faktura od prodejce.
Zvažte výše uvedené podmínky ve vztahu k nevyfakturovaným dodávkám.
Zamýšlené použití
Zboží lze nakoupit pro zdanitelná i nezdanitelná plnění. V každé konkrétní situaci je nutné zkontrolovat splnění první z uvedených podmínek.
Odesílání
Pokud je účetnictví nevyfakturovánododávky se uskutečňují na základě nákladního listu TORG-12, organizace má právo přijmout DPH z těchto nákupů pro odpočet. Pokud správce daně při kontrole uzná tuto transakci za neplatnou, bude možné svá práva napadnout soudní cestou.
Kontroverzní v takové situaci jsou podmínkypředání zboží kupujícímu. Pokud je zboží expedováno v místě dodavatele, pak je tento povinen vystavit (převést prostřednictvím přepravce) kupujícímu nákladní list. Jeho absence bude indikovat nedostatek důkazů o tom, že organizace přijala rezervy, není důvod přijímat DPH do účetnictví.
Faktura
Řekněme, že faktury jsou převedeny do účetního oddělení sněkolik měsíců zpoždění za nevyfakturované dodávky. Jedná se o porušení čl. 169 daňového řádu Ruské federace. Říká, že dodavatel musí vystavit fakturu do 5 dnů od odeslání nebo převodu vlastnictví. DPH lze odečíst až po obdržení faktury, je však nutné zvolit správné zdaňovací období. Dle dopisu Ministerstva financí č. 253 lze odpočet uznat pouze v období, kdy kupující obdržel fakturu. Ale taková taktika by mohla přitáhnout pozornost finančních úřadů. Pak musíte svůj názor obhájit u soudu.
Pokud se odvoláte na dopis ministerstva financí, tak v praxitaková situace může nastat. Dodavatel v dokladu uvádí datum 17.7.2015, ale fakturu kupující obdrží až 18.8.2015. DPH lze odečíst pouze v měsíci srpnu. Abyste neměli dotazy z finančního úřadu, měli byste si nejprve připravit doklad o přijetí faktury v srpnu. Může to být obálka s razítkem, průvodní dopis, korespondenční deník.
Daň z příjmu
Dodávky bez faktur jsou dodávkykdyž dodavatel včas nedodal podklady. Při výpočtu daně z příjmu (GMP) nelze taková plnění zohlednit. Na příkladech diskutovaných výše je vidět, že materiály mohou být odepsány do výroby před obdržením dokumentů. V tomto případě bude potřeba upřesnit základ pro výpočet NPP pro část výdajů organizace.
Pokud jsou doklady předány kupujícímu dřívepodání přiznání, bude úprava akruální metodou provedena v tomto pořadí. Základ pro GMP se snižuje za období, ve kterém bylo zboží prodáno. V přímých a nepřímých nákladech musíte distribuovat materiály odepsané pro výrobu. V prvním případě se výdaje berou v úvahu v období, kdy byly výrobky prodány, a ve druhém - v době uvolnění zboží a materiálů do výroby. Pokud organizace používá hotovostní základ, pak by se základ pro GMP měl snížit, když jsou nevyfakturované dodávky odepsány do výroby. To je uvedeno v čl. 320 daňového řádu Ruské federace.
Pokud dodavatel poskytl doklady po dodáníprohlášení, organizace může (ale není povinna) podat „revizi“. Chyba ve výpočtu nevedla ke snížení částky daně. Náklady na nevyfakturované dodávky se tedy mohou promítnout do aktuálního období.
Pokud organizace používá PBU 18/02, pak výsledné dočasné rozdíly povedou ke vzniku daňové pohledávky. Zůstatek bude muset odrážet následující transakce:
- DT09 KT68 - účetnictví daňového majetku.
- DT68 KT09 - odpis daňové pohledávky po snížení základu podle NCE.
