Ст. 226 НК РФ: Особливості обчислення податку податковими агентами. Порядок і терміни сплати податку податковими агентами

У ст.226 НК РФ визначено специфіку розрахунку ПДФО агентами, а також терміни і порядок його сплати. Зазначена норма також визначає категорії зобов'язаних суб'єктів. Розглянемо далі докладно положення ст. 226 НК РФ.

Основні правила

За п. 1 ст.226 НК РФ російські підприємства, їх відокремлені підрозділи, індивідуальні підприємці, приватно практикуючі адвокати та нотаріуси, від яких або внаслідок відносин з якими платник отримав дохід, зобов'язані нарахувати, утримати та сплатити суму податку до бюджету. При розрахунку враховуються правила 224-й статті. ПДФО з доходів адвокатів нараховується, утримується і сплачується юридичними консультаціями, адвокатськими колегіями і бюро.

умови

У п. 2 ст.226 НК РФ встановлюється, що розрахунок сум ПДФО здійснюється щодо всіх надходжень платника, джерелом яких виступає податковим агентом. З даного правила є винятки. Вони відносяться до доходів, з яких утримання і виплата проводиться згідно з положеннями статей 214.3-214.6, 228, 227, а також ст. 226.1 НК РФ. Розрахунок за загальним правилом здійснюється із заліком сум податку, раніше був відрахований в бюджет. У випадках і порядку, встановлених статтею 227.1, до уваги також приймається зменшення на величину фіксованих авансів, сплачених платником.

особливості розрахунку

У пункті 3 ст.226 НК РФ визначається, що розрахунок податкових сум здійснюється агентами на дату фактичного надходження доходу до платника. Календарне число встановлюється відповідно з 223 ю статтею Кодексу. Обчислення проводиться за методом наростаючого підсумку від початку періоду щодо всього доходу, до якого застосовується ставка. Вона встановлюється в пункті першому 224-ї статті Кодексу. У розрахунок приймаються доходи, нараховані платнику за вказаний період, при цьому зараховуються суми, утримані в минулі місяці поточного звітного терміну. Винятком з правила вважаються надходження від пайової участі в підприємствах. Їх обчислення, а також розрахунок сум податку з доходів, до яких застосовуються інші ставки, проводиться окремо по кожному з них. При цьому не враховуються надходження від інших агентів і утримані ними суми ПДФО.

специфіка виплати

У п. 4 ст.226 НК РФ встановлюється, що агентам слід утримувати податкову суму безпосередньо з коштів, що належать платнику, при фактичній їх виплаті. При цьому необхідно враховувати ряд умов. Якщо виплата здійснюється в натуральній формі або платник отримує дохід у вигляді вигоди матеріального характеру, утримання розрахованої суми проводиться з будь-яких надходжень, виражених в грошах. При цьому встановлено обмеження. Утримувана сума ПДФО не повинна перевищувати 50% суми грошового доходу.

винятки

Положення пункту четвертого ст.226 НК РФ не діють стосовно агентів, які є кредитними структурами. Правила не поширюються на утримання і сплату податку з доходів, які отримані їх клієнтами в якості матеріальної вигоди. Вона визначається 1 і 2-м подп. пункту першого 212-ї статті Кодексу. Виняток становлять клієнти, які виступають в якості співробітників цих кредитних структур.

Обов'язки агента

У п. 5 ст.226 НК РФ визначено порядок дій суб'єкта при неможливості здійснити утримання розрахованої суми ПДФО з доходу платника. У цьому випадку агент зобов'язаний повідомити особі, яка отримує дохід, а також податкової інспекції про виниклі труднощі. Відповідно до пункту 5 ст. 226 НК РФ, суб'єкт в повідомленні також вказує суму, утримання якої не було вироблено. У ньому також наводиться розмір доходу, з якого не було скоєно списання коштів.

Повідомлення, передбачене п. 5 ст.226 НК РФ, направляється не пізніше 1 березня року, що йде слідом за завершенням звітним періодом, в межах якого з'явилися перешкоджають обставини. Форма повідомлення затверджується виконавчим органом федеральної влади, які мають повноваження здійснювати контроль у сфері оподаткування. Кодекс також встановлює, що агенти, які є російськими організаціями, у яких є відокремлені підрозділи, компанії, включені до переліку найбільших платників, а також підприємці, які стоять на обліку за адресою ведення своєї діяльності в зв'язку з застосуванням патентної системи або ЕНВД, повідомляють про суми стягнутого податку і величину відповідних доходів за спеціальними правилами (ст. 226, 230 НК РФ).

терміни

Пунктом 6 ст.226 НК РФ встановлюється, що агентам слід здійснити перерахування суми розрахованого і утриманого ПДФО не пізніше дня, що йде за датою виплати доходу. Суб'єкт може отримувати виплату по тимчасовій непрацездатності, в тому числі по догляду за хворими неповнолітніми, і в формі оплати відпустки. У цих випадках, відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ, відрахування сум до бюджету здійснюється не пізніше останнього календарного числа місяця, в межах якого були виконані відповідні нарахування.

нюанси

Загальна сума податку, розрахована і утриманаагентом у платника, для якого перший виступає в якості джерела доходу, виплачується в бюджет за адресою обліку (місцем проживання) підприємства. Даний порядок вважається загальним. Для деяких суб'єктів діють спеціальні правила. Так, російські організації, які вказані в пункті першому коментованій статті, які мають представництва / філії, повинні перераховувати ПДФО до бюджету і за місцем свого розташування, і за адресою знаходження кожного підрозділу. В останньому випадку сума до сплати визначається за величиною доходу, що підлягає оподаткуванню, розрахованого та виплаченого співробітникам, а також по надходженнях, передбаченим за умовами цивільно-правових договорів, що оформляються з фізособами від імені головного підприємства. Індивідуальні підприємці, зареєстровані за місцем ведення своєї діяльності в зв'язку з використанням патентної системи або ЕНВД, з доходів найманих працівників повинні перераховувати суми ПДФО до бюджету за адресою обліку.

додатково

Загальна сума ПДФО, нарахована і утримана здоходів платника, складова більше 100 р., перераховується до бюджету згідно з наведеними вище правилами. Якщо величина податку менше 100 руб., Вона додається до відрахуванню за наступний місяць, але не пізніше останнього м-ца поточного періоду. Не допускається сплата податку з коштів агента. При складанні договорів і здійсненні операцій забороняється включення в умови угод застережень, які передбачають прийняття підприємством зобов'язань нести витрати, пов'язані з відрахуванням ПДФО.

Коментарі

На практиці в більшості випадків відрахування ПДФОздійснюється не самими платниками (особами, які отримують дохід), а агентами (суб'єктами, які виплачують зарплату, наприклад). Як зобов'язаних осіб за ст. 226 виступають:

1. Російські підприємства.
2. Адвокатські колегії та бюро, юр. консультації.
3. Приватно практикуючі адвокати та нотаріуси.
4. Індивідуальні підприємці.

Закон встановлює, що всякий раз, колизазначені особи здійснюють виплату доходу громадянам, вони є податковими агентами. Це, в свою чергу, означає, що вони зобов'язані нарахувати, утримати і направити в бюджет суму ПДФО.

Особлива категорія суб'єктів

У ряді випадків особи, що виступають в якості джерела доходу, не є агентами і здійснюють виплату ПДФО самостійно (власним коштом). До таких суб'єктів відносять:

1. Індивідуальних підприємців, відраховують податок з доходу від комерційної діяльності.
2. Нотаріусів та інших осіб, які здійснюють приватну практику. Вони відраховують податок з доходу, отриманого в ході своєї роботи.

Самостійно відраховують ПДФО також суб'єкти, що мають надходження:

1. За цивільно-правовими угодами, укладеними з іншими фізособами, які не є агентами. Наприклад, це може бути орендна угода.
2. Від джерел, розташованих за межами РФ.
3. Від реалізації матеріальних цінностей, наявних у зазначених осіб у власності.
4. У формі виграшів, що виплачуються організаторами тоталізаторів, лотерей та інших ігор, заснованих на ризику (з використанням автоматів в тому числі).

Крім цього, обов'язок самостійно відрахуватиПДФО до бюджету покладається на платників, з доходів яких агент не зміг утримати податок. Така ситуація, наприклад, виникає при виплаті в натуральній формі. Наведені вище суб'єкти повинні в кінці звітного року надати декларацію до податкового органу, розташований за їх місцем проживання.

висновок

У Кодексі передбачені правила визначення,утримання і відрахування ПДФО. Розрахунок податку за ставкою 13% виробляють наростаючим підсумком. Обчислення здійснюється з початку періоду після закінчення кожного місяця з усіх доходів, що потрапляють під оподаткування. У законі також передбачаються ставки в 30, 9, 15 і 35%. Податки по них розраховуються окремо по кожній величині доходу. Утримання допускається здійснювати тільки з грошових коштів, фактично виплачених суб'єкту. При цьому в розрахунок не приймають доходи, що надійшли платнику від інших джерел. Відповідно, при обчисленні не враховуються утримані іншими суб'єктами податки. Зайве списані суми підлягають поверненню агентом платнику за його заявою. Воно складається в письмовій формі. Чи не утримані або списані частково податки стягуються агентами з фізосіб до повного погашення обчисленої суми. Терміни для здійснення перерахувань передбачаються в пункті шість 226-й статті НК.

Особливу увагу необхідно звернути наобов'язок повідомити контрольний орган про неможливість провести утримання з доходів платника. У разі порушення встановленого вимоги до агента можуть застосовуватися санкції. У повідомленні в обов'язковому порядку вказується сума стягнутого ПДФО, а також розмір доходу, з якого не було здійснено списання. Повідомлення надсилається також і самому платнику.