Для того, щоб мати уявлення, що такевідстрочений податковий актив, перш за все слід розуміти, в чому полягає зміст поняття відкладений податок, який підприємство має виплатити з отриманого прибутку. У найзагальнішому сенсі, цей податок виступає в якості зобов'язань, що виникають у підприємства або організації в майбутньому. Причому, головними причинами їх виникнення є нині існуючі проблеми в області стану господарської діяльності та сплати податків.
Цей, в якійсь мірі, умовний податок, можерозраховуватися за даними фінансової звітності підприємства або організації, як правило, він становить величину, рівну фактичною податку, який має бути сплачений суб'єктом господарювання в даний час оподаткування.
При таких розрахунках природним чином виникаютьрізниці між даними податкового та бухобліку, так як в них використовуються різні методики оцінки вартостей. Ці різниці носять тимчасовий характер, але в майбутньому можуть привести до виникнення невідповідностей в оцінках активів і зобов'язань, в сумах витрат і доходів, що враховуються при обчисленні податків.
Розрахунки даного умовного податку виробляються,як правило, за допомогою трьох методів. Метод відстрочки полягає в тому, що відстрочений податок встановлюється відповідно до ставки податку на прибуток, яка узаконена на момент визнання різниці. У РФ, такий прийом обчислення застосовувався до 2010 року, потім, відповідно до положення про бухоблік, почали застосовувати метод зобов'язань. Цей спосіб передбачає облік зобов'язань підприємства або компанії про прибутки та збитки. Існує і третій метод - балансовий, який складається в зіставленні оцінок вартостей за даними податкового і бухгалтерського обліку.
Виходячи з цього, відстрочений податковий активявляє собою ту частку відкладеного податку, яка об'єктивно призводить до зниження суми податку, що сплачується підприємством або організацією на прибуток, і яку необхідно сплатити згідно з чинним законодавством в наступному звітному періоді і далі.
Підприємство визнає відстрочений податковий актив втой час, коли утворюються вже згадувані тимчасові різниці, і за умови, що далі, в наступаючих податкових періодах, воно отримає прибуток, з якої зможе сплатити податок. У бухобліку відстрочений податковий актив фіксується з урахуванням суми всіх таких різниць, виняток становлять лише випадки, коли ці різниці не будуть зменшені або ж повністю ліквідовані.
Формула, за якою визначаються такі відкладеніподаткові зобов'язання, має вигляд: Але = ВР х СТН, де: Але - величина відкладеного активу, ВР - показник тимчасової різниці, СТН - значення ставки податку, яка встановлена на даний момент законодавством.
В системі бухобліку відкладені податкові активи -це показники, які відображаються як автономні в окремому рахунку, який призначений для обліку та відображення саме відкладених активів по податках. Важливо і те, що, як уже говорилося, ці активи в бухобліку враховуються автономно, тобто окремо за кожним видом активів, які є джерелом виникнення тимчасової різниці при оцінці.
Самі ж різниці формуються як підсумок:
- застосування різних методологій обчислення амортизації, які використовує конкретне підприємство або організація в бухобліку;
- визнання виручки від реалізованих товарів у формі доходів від звичайної господарської роботи підприємства;
- в разі виникнення порушення регламенту сплати податку на прибуток підприємством або організацією;
- використання не відповідають один одному правил і норм відображення відсотків, які підприємство або організація сплачує за кредити і позики.
В системі бухобліку такі активи показуються зворотними проводками: по нарахуванню Дт 77 - Кт 68 і, відповідно, з погашення Дт 68 - Кт 77.
