Бухгалтерський облік. Амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів

Амортизація - впорядковане зменшення початковоївартості ОС в період терміну служби. Це характеристика зносу майна, що повністю належить організації, в грошовому вираженні. Один з основоположних етапів обліку основних засобів - амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів за МСФЗ діляться на 4 види, кожен з яких буде детально розглянуто.

Правила нарахування

Відрахування частини амортизаційної вартості починаєтьсяв наступному після прийняття основних засобів до обліку місяці. Припинення амортизаційних відрахувань відбувається після накопичення повної вартості ОС з першого числа нового місяця.

Загальний термін амортизаційних списань залежить від:

• експлуатаційного періоду;
• передчасної ліквідації ОС;
• повного накопичення коштів до закінчення терміну відрахувань.

Зазвичай амортизаційні виплати тривають весь термін використання майна. З припиненням відрахувань ОС може бути списано, продано на запасні частини / матеріали або залишатися в використанні.

Амортизаційні відрахування припиняються в разі:

• продажу, ліквідації об'єкта;
• консервації на термін більше одного кварталу;
• реконструкції або модернізації на термін більше року;
• втрати майна в зв'язку з НП, стихійними лихами;
• надання ОС іншої організації у тимчасове володіння або в користування.

Незалежно від фінансового результату економічної діяльності компанії амортизація нараховується щомісяця.

ОС без амортизації

Нагадаємо, що основні засоби - це майноорганізації, яке використовується більше року для здійснення господарсько-адміністративної, виробничої та реалізаційної діяльності. У списку ОС існують і такі, на які нарахування амортизації не передбачено. До них відносяться:

• ресурси природокористування;
• цінні папери;
• незавершене будівництво, об'єкти термінових угод;
• майно, придбане з коштів цільового фінансування;
• кошти дорожнього, лісового господарства;
• худобу, що міститься в цілях отримання сільськогосподарської продукції;
• куплені будівлі;
• музейні експонати і твори мистецтва;
• ОС, отримані безоплатно.

ОС некомерційних організацій нарахування амортизації не підлягають, незалежно від їх виду.

Визначення терміну корисної служби

З урахуванням терміну можливої ​​експлуатації об'єктавизначається амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів не залежать від періоду служби: для кожного методу визначення тривалості експлуатації буде першим кроком в обчисленнях сум зносу до щомісячному списанню.

Терміном корисної служби ОС прийнято вважати тойтермін служби об'єкта, який приносить дохід компанії. Визначити експлуатаційний термін майна необхідно під час прийняття ОС на облік. Бухгалтер робить висновок про час корисної служби на підставі:

• очікуваного терміну експлуатації, виходячи із заявлених виробником технічних характеристик;
• передбачуваного зносу в період використання;
• обмежень використання ОС.

Експлуатаційний термін повинен бути визначений до моменту введення об'єкта в дію.

Амортизація: способи нарахування амортизації основних засобів підприємства

Згідно МСФЗ, існує два основних способинарахувати амортизацію: лінійно і нелінійно. Лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів передбачає поступове та рівномірне накопичення суми зносу протягом усього періоду використання. Виглядає це так: кожен місяць організація перераховує одну і ту ж суму в кредит рахунку 02.

Нелінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів підрозділяється на 3 методу:

• зменшуваний залишок;
• кумулятивний;
• виробничий.

Сума до нарахування амортизації згідно нелінійним методам буде відрізнятися в кожному новому місяці.

Лінійний спосіб нарахування амортизації основнихкоштів є універсальним для будь-якого виду майна організації та застосовується як на виробництві, так і в торгових компаніях. Зазвичай лінійним методом віддають перевагу у випадках використання тих ОС, які приносять вигоду поступово і рівномірно.

Характеристика нерівномірного списання суми зносу

Більш спеціалізованими є нелінійні способи нарахування амортизації. По об'єктах основних засобів визначають найбільш підходящий:

1. Зменшуваний залишок актуальний в тих випадках, колинаперед відомо, що максимальне навантаження на ОС доведеться на перші роки використання, або ж обладнання придбано для цілей випуску нової продукції. Ситуації передбачають отримання максимальної вигоди в перший час експлуатації, коли буде раціональніше виплатити найбільшу частину амортизації.
2. Кумулятивний метод дуже схожий на методзменшення залишку. Він прямо залежить від суми числового значення років використання майна і дозволяє виплатити основну частину амортизації на перших порах використання об'єкта. Обидва методи найчастіше застосовують на виробництві та для тих ОС, термін служби яких, як правило, перевищує одне десятиліття.
3. Виробничий метод передбачає списанняамортизаційної вартості пропорційно випущеної продукції, виконаних робіт, послуг. Сума відрахувань залежить від інтенсивності застосування ОС в процесі виробництва. Це більш складний, але оптимальний спосіб нарахувати амортизацію для досягнення рівноваги доходів і витрат підприємства.

Використання певних способів обчислення амортизації регламентується організацією.

Амортизація рівними частками

Метод рівномірного списання загальної суми зносу обчислюється найпростіше. Характеризує лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів формула:

А = (Ц_ос × Н_а) ÷ 100%, де:

• А - сума амортизації.
• Ц_ос - балансова вартість ОС.
• Н_а - амортизаційна норма в роках.

Отримана сума показує знос ОС в грошовому вираженні за один експлуатаційний рік. Для зручності отримане значення ділять на кількість місяців, визначаючи суму відрахувань за кожен з них.

Розглянемо приклад: підприємство прийняло в експлуатацію в лютому токарний верстат вартістю 200 тис. Руб., Термін служби якого оцінюється в 15 років. Бухгалтер зробив розрахунки:

1. визначено Н_а = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Розрахована сума щорічної амортизації в рублях: А_рік = (200 000 × 5%) ÷ 100% = 10 000.
3. Розрахована сума щомісячної амортизації в рублях: А_міс = 10 000 ÷ 12 = 833.

Організація справить з 1 березня відрахування врозмірі 833 руб. в кредит рахунку 02 (нарахування амортизації основних засобів лінійним способом). Приклад доступним чином показує порядок використання методу і простоту його використання.

Спосіб зменшення залишку

Застосовуючи цей спосіб, організація станевиплачувати однаковий щомісячний платіж, який буде зменшуватися щороку. Метод розрахований на виплату більшої частини суми на початку експлуатаційного терміну ОС.

Амортизація за методом зменшуваного залишку обчислюється за допомогою формули:

А = (С_ост × Н_а × К_вус) ÷ 100%, де:

• З_ост - різниця між первісною вартістю та накопиченою сумою зносу, т. Е. Залишкова вартість ОС.
• Н_а - амортизаційна норма.
• До_вус - прискорює коефіцієнт, який встановлюється організацією (але не більше 3).

Розрахунок амортизації за методом зменшення залишку

Розглянемо способи нарахування амортизації основних засобів. Приклади зменшуваного залишку розрахуємо, використовуючи наступні дані:

Підприємство взяло в експлуатацію ЕОМ вартістю200 тис. Руб., Термін служби якого оцінюється в 8 років. Організація прискорює виплату в 2 рази. Потрібно з'ясувати суму річної амортизації за перші 4 роки. Виконуємо розрахунки:

1. Визначено значення Н_а = (1 ÷ 8) × 100% = 12.5%.
2. За перший рік організація виплатить: А = (200 000 × 12.5% ​​× 2) ÷ 100% = 50 000.
3. Залишкова вартість на другий рік складе: 200 000 - 50 000 = 150 000. Амортизація за другий рік: А = (150 000 × 12.5% ​​× 2) ÷ 100% =: 37 500.
4. Залишкова вартість на третій рік складе: 150 000 - 37 500 = 112 500. Амортизація за третій рік: А = (112 500 × 12.5% ​​× 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Залишкова вартість на четвертий рік складе: 112 500 - 28 125 = 84 375. Амортизація за четвертий рік: А = (84 375 × 12.5% ​​× 2) ÷ 100% = 21 094.

Підприємство продовжить розрахунки до останнього,восьмого року, в якому може виплачувати щомісяця суму зносу до повного списання амортизаційної вартості або розділити залишкову вартість рівними частками на останній рік погашення.

Обчислення амортизації кумулятивним методом

Сума щорічної амортизації, як і при способізменшення залишку, буде різною. Кумулятивний метод застосовують для швидко застаріває і зношується техніки і в тих випадках, коли планується отримати найбільшу вигоду саме на початковому етапі експлуатації. Але, на відміну від методу зменшення залишку, не можна встановити певний коефіцієнт прискорення.

В обчисленні між собою дуже схожі нелінійніспособи нарахування амортизації основних засобів. Формули відрізняються лише застосуванням специфічних значень, а в цілому містять всі ті ж дані. Річну амортизацію кумулятивним способом розраховують за формулою:

А = (С_перв × N_л) ÷ N_С.Л, де

• З_перв - балансова вартість ОС.
• N_л - число років до закінчення експлуатаційного періоду.
• N_С.Л - сума значень чисел років всього терміну.

За основу обчислень взято термін експлуатації:період, що залишився на що розраховується рік і загальну суму чисел років. Варто звернути увагу, що знаменник формули не буде змінюватися. Наприклад, якщо необхідно порахувати амортизацію за 6 років, сума чисел складе 21 (по черзі склали кожну з цифр від 1 до 6).

Розрахунок кумулятивним методом на прикладі

Обчислимо річну амортизацію, використовуючи вихіднідані: компанія прийняла в експлуатацію обладнання вартістю 140 тис. руб. Термін експлуатації складає 5 років. Розрахувати річну амортизацію протягом перших 3-х років. Виконуємо дії:

1. У перший рік компанія виплатить: А = (140 000 × 5) ÷ 15 = 46 667 руб.
2. Амортизація за другий рік складе: А = (140 000 × 4) ÷ 15 = 37 333 руб.
3. Амортизація за третій рік складе: А = (140 000 × 3) ÷ 15 = 28 000 руб.

Розрахунок залишилися років проводиться за тим же принципом. Для обчислення суми місячних відрахувань річну амортизацію ділять на кількість місяців.

Виробничий метод списання амортизації

Застосування методу обчислення можливо тільки длямайна, безпосередньо використовуваного в процесі виробництва або при виконанні робіт (послуг). Відрахування і залишок вартості ОС безпосередньо залежать від виробничого процесу, що дозволяє звести до мінімуму утворення бухгалтерського збитку.

Для визначення суми амортизації застосовують таку формулу:

А = (Про_пр.ф. × С_перв) ÷ Про, де:

• про_пр.ф. - фактичний обсяг продукції, що випускається.
• З_перв - вартість ОС в балансі.
• Про - можливий обсяг продукції за весь встановлений експлуатаційний термін.

Розглянемо приклад з наступними даними:організацією торгівлі для розвезення продукції придбаний автомобіль вартістю 200 тис. руб. Можливий пробіг складе 400 тис. Км. Дано значення фактичного пробігу за січень - 4 тис. Км., Лютий - 9 тис. Км, березень - 2 тис. Км. Розрахувати амортизацію за зазначені три місяці.

Проводимо обчислення:

1. Знаходимо первісну вартість ОС в перерахунку на один пройдений кілометр: А = 200 000 ÷ 400 000 = 0.5 руб. / Км.
2. Амортизація за січень складе: А = 4000 × 0.5 = 2000 р.
3. Амортизація за лютий складе: А = 9000 × 0.5 = 4500 р.
4. Амортизація за березень складе: А = 2000 × 0.5 = 1000 р.

Подібним чином буде обчислюватися амортизація заінші місяці. З огляду на те, що термін експлуатації виражений в передбачуваному обсязі продукції, необхідно вчасно переглядати і коригувати значення.

Амортизація і облік

Незалежно від того, які способи нарахуванняамортизації основних засобів використовуються на підприємстві, в бухгалтерії використовують рахунок 02. Він кредитується щоразу, як перераховують суми. При цьому дебетуються рахунки обліку виробничих витрат і рах. 44.

Після закінчення амортизаційних відрахувань або вВнаслідок ліквідації, продажу ОС суму вибуття відображають на рахунку "Основні засоби" проводкою Дт "Амортизація ОС" Кт "ОС". Субрахунок рах. 02, який збирає інформацію про відрахування даного майна, закривається.

Відрізняється від методів бух.обліку податковий облік амортизації основних засобів. Способи нарахування амортизації обмежуються двома - лінійним і нелінійним, і не мають глибокого економічного сенсу. Лінійний спосіб ідентичний однойменним методу в бухобліку і нараховується на кожне ОС окремо.

Нелінійний метод має на увазі нарахування амортизації по групі або підгрупі схожих ОС. Обчислюють суму за формулою:

А = (Б_сум × Н_а) ÷ 100%, де

• Б_сум - сумарний баланс групи ОС на початок місяця.
• Н_а - норма амортизації (встановлена ​​НК РФ для кожної групи ОС).

Існуючі амортизаційні групи вказані в НК РФ.

Найважливішою характеристикою майна організаціїє амортизація. Способи нарахування амортизації основних засобів дозволяють підприємству вибирати найбільш прийнятний метод. Балансові показники ОС (куди входить і амортизація) - основа фінансової звітності та результату діяльності підприємства.