У процесі господарської діяльності, основнікошти (далі ОС) фірми піддаються зносу. Нематеріальні активи (далі НМА), хоч і не мають властивостей фізичного зношування, але можуть знецінитись. Усі ОЗ та/або НМА, які має суспільство, згодом втрачають свою початкову ціну. Щоб гасити втрачену ціну ОС фірми розраховують амортизацію. Нижче буде наведено визначення даного поняття, його зміст, періоди та тонкощі перерахувань у двох видах обліку – податковому (далі НГУ) та бухгалтерському (далі БО), та формули, які роз'яснюють питання про те, як розрахувати амортизацію.
Опис амортизації
Амортизація – періодичні передачі (списання)певних грошових значень (сум), що враховуються як грошові витрати, які після деякого періоду часу повинні стати рівними значенням купівлі (сумі початкової ціни) конкретного ОС або НМА.
Рахунки для роботи з амортизацією
У плані рахунків БУ передбачено два рахунки амортизаційних відрахувань – 02 та 05.
Після покупки фірмою ОС чи НМА, платипостачальниками та державі з податків, значення витрат на даний об'єкт відноситься на рахунок 08 (Капітальні вкладення або вкладення у необоротні активи). Далі залежно від застосовуваної формули амортизації бухгалтер періодично перераховує грошові значення з цього приводу 02 (амортизація основних засобів) чи рахунок 05 (амортизація нематеріальних активів), визнані витратами коштів. Ці витрати включаються до витрат за головним (основним) видом діяльності для їх подальшого гасіння.
Сенс амортизації
Різні витратні матеріали, куплені фірмою для головного виду діяльності, віддають свою ціну відразу, оскільки вона входить у витрати по головному виду діяльності моментально.
Якщо фірма купила ОЗ чи НМА, бухгалтер не можезрахувати значення їх купівлі відразу, оскільки це не доцільно з наступної причини. Зважаючи на те, що грошові витрати, пов'язані з ОЗ або НМА повинні бути віднесені на собівартість готового продукту по головному виду діяльності, одноразове відрахування викличе необхідне надмірне зростання цін. Тому такі відрахування мають проводитися частинами.
Багато ОС і НМА схильні ще й до іншого видузносу – моральному. Такий знос має місце за будь-якого розкладу, навіть якщо ОС або НМА не використовується взагалі. Моральне зношування - це старіння ОС або НМА на тлі нових розробок, удосконалення технологій виробництва та відпустки нових моделей ОС. Моральний знос також повинен відноситися до витрат і в цьому випадку також проводиться амортизація.
Яке майно товариства визнається майном під амортизацію?
На ОС чи НМА віддається амортизація у разі:
- якщо фірма має виняткові права власності на цей об'єкт
- якщо він використовується фірмою для отримання економічної переваги (приходу грошей)
- якщо об'єкт має термін передбачуваного або точно визначеного корисного використання (далі СПІ) вище 12 місяців
- якщо об'єкт було куплено більш ніж за 40 000 рублів
Терміни амортизаційних відрахувань
Усі товариства, окрім тих, що ведуть облік по УСН, повинні віддавати амортизацію щомісяця. За суспільством залишається право вибору формули для перерахування амортизації, що закріплюється у політиці обліку.
Фірми, які працюють за УСН, можуть визначатиперіоди віддачі амортизації ОЗ на власний розсуд, але перераховуватися вона повинна не рідше, ніж на рік. При віддачі амортизації на НМА у фірм, які працюють за спрощеною системою, працює інший принцип. Щодо НМА таким фірмам дозволено списувати значення витрат на купівлю НМА одночасно при включенні даного об'єкта в облік. Періоди та формула перерахування амортизації також мають бути закріплені у політиці обліку фірми.
Амортизацію починають віддавати щодо майна фірми наступного місяця після місяця включення їх у облік суспільства.
Амортизація до СУ та НГУ при загальній системі оподаткування (ОСН)
Метою НГУ, що проводиться на фірмі з ОСН, євстановлення величини прибуток. Зважаючи на те, що прибуток фірми – це виручка за мінусом фінансових витрат, амортизація у разі має значення, оскільки враховується як витрата грошей. Формули та система віддачі амортизації в СУ та в НГУ при визначенні бази оподаткування (величини податку) різні.
Нарахування амортизаційних відрахуваньрозраховуються виходячи із СПІ того чи іншого ОС чи НМА. Під СПІ розуміється період, протягом якого той чи інший ОС чи НМА здатний забезпечувати суспільству прихід грошей. При веденні БО СПІ визначається суспільством самостійно, виходячи з технічних характеристик об'єкта або передбачуваного періоду служби (якщо за першим способом його визначити неможливо). Для НГУ СПІ визначається за конкретним регламентом – Загальноросійським Класифікатором Основних Фондів (ОКОФ).
У НГУ застосовується поняття «основні фонди» замість поняття «основні кошти» у СУ. Основні фонди та основні засоби фірми це те саме.
У БО, як уже було згадано вище, майном підамортизацію стає будь-яке майно з початковою ціною понад 40 000 рублів. При визначенні майна під амортизацію до НГУ керуються довідником ОКОФ.
Якщо в БО амортизація віддається окремо по кожному ОС чи НМА при включенні його до обліку, то в НГУ амортизація віддається одразу по всіх ОС чи НМА.
Амортизаційні відрахування на підприємстві в СУвідбуваються незалежно від того, чи використовуються ОЗ чи НМА у господарській діяльності. У НГУ, навпаки, амортизація припиняється у разі, якщо об'єкт під амортизацію з якихось причин призупинив свою участь у господарській діяльності фірми. При цьому значення амортизації, відданої раніше (якщо факт амортизації мав місце) має бути зараховано назад до складу грошових парафій фірми.
Існує чотири формули віддачі амортизації в СУ:лінійний прийом, прийом зменшеного залишку, прийом перерахування за значенням чисел років СПІ, перерахування пропорційно до обсягу випущених товарів. У НГУ існує лише дві формули перерахування амортизації: лінійний та нелінійний. При цьому в лінійному прийомі НГУ застосовується та сама формула, коли потрібно розрахувати амортизацію, як і в лінійному прийомі БО.
Амортизація в БУ та НГУ при УСН
При УСН щодо процесу віддачі амортизаціїміж НГУ та БО теж є різниця. Для малих фірм, які ведуть НГУ з УСН «доходи мінус витрати» працює відмінний від ОСН принцип перерахування амортизації. При спец-режимі (УСН) малим фірмам дозволено проводити рівномірні амортизаційні відрахування за основними засобами або НМА протягом одного року. При даній системі, якщо об'єкт було введено в експлуатацію в першому кварталі звітного року, то витрати на його придбання у вигляді амортизації діляться на наступні квартали цього року. Якщо об'єкт було введено в експлуатацію в останньому кварталі звітного року, витрати на його купівлю списуються у вигляді амортизації одночасно. У БО при спец-режимі, як уже було зазначено вище, товариствам дозволяється обирати періоди віддачі амортизації самостійно.
Формули перерахування амортизації в СУ
- Лінійний. Поступова віддача амортизації протягом СПИ. Формули амортизаційних відрахувань при лінійному прийомі:
- Na = (1/СПІ) * 100%
- А = ПС * Na
- Прийом зменшеного залишку.Віддача ведеться від ціни в залишку (залишкової вартості), і використовуються коефіцієнти, що підвищують (1, 2 або 3). Формули амортизаційних відрахувань прийому зменшеного залишку:
- Na = (1/СПІ) * 100% * КП
- А = ПС * Na - в 1-й місяць
- ОС = ПС - А
- А = ОС * Na - у 2-й та наступні місяці
- Прийом віддачі за кількістю чисел років СПІ.Розрахунок ведеться від початкової ціни, яка множиться на дріб. У чисельнику цього дробу кількість повних років до кінця СПІ. У знаменнику дробу – значення чисел років СПІ. При цьому прийомі значення амортизації поступово знижується щороку. Формула амортизаційних відрахувань за сумою чисел років СПІ:
- А = ПС * (КПЛ/СЧЛСПІ)
- Прийом віддачі пропорційно до обсягу випущенихтоварів. Норма амортизації при даному прийомі розраховується як відношення кількості товарів, виконаної за місяць, до розрахункової або нормативної величини даного показника за весь СПІ. При цьому прийомі значення амортизації може бути різним від місяця до місяця. Формула амортизаційних відрахувань при віддачі амортизації пропорційно до обсягу випущених товарів:
- А = ПС * (ПВМ/ПСПІ)
Розшифровка скорочень у формулах:
- Na – норма амортизації у відсотках
- А – щомісячне значення амортизації
- СПІ – термін корисного використання у місяцях
- ПС – початкова ціна (первинна вартість)
- КП – коефіцієнт підвищення
- ОС – ціна у залишку (залишкова вартість)
- КПЛ – кількість повних років до кінця СПІ
- СЧЛСПІ – сума чисел років СПІ
- ПВМ – кількість товарів (продукції), виконаних протягом місяця
- ПСПІ – розрахункова чи нормативна кількість товарів (продукції) за весь СПІ
Приклади перерахування амортизації
Лінійний прийом
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС було визначено рівним 5 років (60 місяців).
Na = (1/60) * 100% = 1,67%
А = 180 000 * 1,67% = 3006 рублів
Нагадуємо, що будь-яке число з відсотком – цечисло, розділене на 100, тобто у нашому випадку 1,67% - це 1,67/100. У розгорнутому вигляді остання дія виглядатиме так: 180 000* (1,67/100).
Прийом зменшеного залишку
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС було визначено рівним 5 років (60 місяців). Підвищуючий коефіцієнт для віддачі амортизації було обрано рівним двом.
Na = (1/60) * 100% * 2 = 3,34%
А = 180 000 * 3,34% = 6012 рублів у перший місяць перерахування амортизації
ОС = 180000 - 6012 = 173988 рублів
А = 173988 * 3,34% = 5811,20 рублів (округлено у бік збільшення) у другий та наступні місяці
Прийом віддачі за сумою чисел років СПІ
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС було визначено рівним 5 років.
А (річна) = 180 000 * (5/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублів за перший рік
А (щомісячна) = 60 000/12 = 5000 рублів щомісяця протягом першого року
А (річна) = 180 000 * (4/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублів за другий рік
А (щомісячна) = 48 000/12 = 4000 рублів щомісяця протягом другого року
І так далі.
Прийом віддачі пропорційно до обсягу випущених товарів
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. Розрахунковий обсяг товарів, що виготовляються за 5 років, становить 150 000 одиниць. За місяць було виготовлено 1800 одиниць.
А = 180 000 * (1800/150 000) = 2160 рублів
