Uznanie osôb ako vzájomne závislých so sebou nesie potrebu dodržať pri uzatváraní pravidlá uplatňovania cienich transakcií. Má právo kontrolovať príslušné vzťahy v súlade s ods. 1 2 ods. 40 daňového poriadku, daňové úrady. Medzitým v praxi často vznikajú ťažkosti pri identifikácii vzájomne závislých osôb. Pozrime sa ďalej na hlavné problémy praxe presadzovania práva.
Relevantnosť problému
Vznik sporov týkajúcich sadôsledkyth uznanie osôb ako vzájomne závislých, určujú predovšetkým medzery v právnych predpisoch. Obráťme sa na NK.
Odsek 1 článku 20 kódexu stanovujedôvody, na základe ktorých sa osoby považujú za vzájomne závislé. Paragraf 2 zároveň zakotvuje možnosť súdu uznať subjekty ako také za prítomnosti iných okolností, ak vzťah medzi nimi môže mať vplyv na výsledky obchodov súvisiacich s predajom služieb, tovaru a práce. .
Teda uznanie jednotlivcov ako vzájomne závislýchznamená uplatnenie ustanovení článku 20. Daňový poriadok však neustanovuje postup pri úkonoch správcu dane. Predovšetkým, ak by inšpektorát najprv podal žalobu na súd, aby uznal subjekty za vzájomne závislé alebo skutočnosť, ktorá sa odráža v rozhodnutí Federálnej daňovej služby uznanie osôb ako vzájomne závislých osôb následné overenie a potvrdenie na súde?
Okrem toho odsek 2 neuvádzaorgán, ktorý má právomoc konať ako žiadateľ. Na základe obsahu musí byť žiadateľom Federálna daňová služba, v ktorej je zaregistrovaný jeden zo zainteresovaných subjektov. Daňový poriadok zatiaľ nestanovuje právo kontrolného orgánu podávať žaloby na súd na zistenie právne významných skutočností.
Ktoré osoby sa považujú za vzájomne závislé?
Prvý odsek odseku 20 tohto článku stanovuje označeniatakéto predmety. Medzitým domáca legislatíva používa do značnej miery podobné pojmy pridružených a pridružených osôb. Tieto zahŕňajú subjekty nepriamo/priamo zapojené do riadenia, kapitálu a kontroly inej spoločnosti. Tento stav vám umožňuje vyhnúť sa dvojitému zdaneniu.
Pridružené osoby sú uvedené v niekoľkých nariadeniach, napríklad vo federálnom zákone č. 948-1 a v nariadení výboru pre štátny majetok č. 723-r z roku 1994.
Pridružené spoločnosti sú právnické a fyzické osoby, ktoré môžu ovplyvňovať činnosť organizácie a občanov vykonávajúcich podnikateľskú činnosť.
Pokiaľ ide o vzájomne závislé osoby, ich charakteristiky sú:
- Priama/nepriama účasť jednej právnickej osoby v inej, ak jej celkový podiel je vyšší ako 20 %.
- Podriadenosť postavením jedného občana druhému.
- Prítomnosť manželských, príbuzenských, rodinných (vrátane adoptívneho rodiča), poručníctva, poručníckych vzťahov.
zdieľam
To môže byť:
- okamžitý (priamy);
- nepriame;
- zmiešané.
V prvom prípade je všetko jednoduché. Jeden podnik môže mať napríklad viac ako 20 % akcií s hlasovacím právom, 20 % schváleného kapitálu v LLC.
V druhom prípade ide o účasť jedného podniku v inej právnickej osobe prostredníctvom tretích osôb. Nepriamy podiel možno definovať takto:
- Stanovte existujúcu postupnosť účasti jedného podniku v inom prostredníctvom účasti každej predchádzajúcej právnickej osoby v každom nasledujúcom v príslušnom poradí.
- Určenie podielov priamej účasti pre každú predchádzajúcu spoločnosť v každej ďalšej v poradí.
- Súčet produktov množstiev získaných z predchádzajúceho odseku.
V treťom prípade ide o nepriamu a priamu spoluúčasť, ktorá spolu predstavuje viac ako 20 %.
Oficiálna podriadenosť
Vyskytuje sa vtedy, keď medzi občanmi existujú pracovné vzťahy.
Názov pozície je jedným z podstatnýchpodmienky zmluvy medzi zamestnávateľom a zamestnancom. Meno je uvedené aj v zošite. V súlade s tým prítomnosť zmlúv s pracovnými názvami znamená uznanie osôb ako vzájomne závislých keď vykonávajú transakcie.
Manželské vzťahy
V § 20 ods. 3 daňového poriadku je odkaz na zákon o rodine. V súlade s tým iba prítomnosť oficiálne registrovaného manželstva znamená uznanie osôb ako vzájomne závislých. Spolužijúci (osoby v občianskom manželstve) sa teda nepovažujú za vzájomne závislé.
V p.3 20 článku existuje aj pojem ako „majetkové vzťahy“. Majú na mysli vzťahy intimity, ktoré nevznikajú ako výsledok príbuzenstva, ale z manželstva. Hovoríme aj o vzťahu medzi pokrvnými príbuznými jedného z manželov s druhým manželským partnerom alebo medzi ich príbuznými. Tieto osoby však nemožno považovať za vzájomne závislé z dôvodu chýbajúcej oficiálnej registrácie vzťahu.
Príbuzní
Článok 14 Kódexu poistenia obsahuje zoznam príbuznýchpríbuzných. Medzitým pojem príbuzenské vzťahy nie je v Kódexe zverejnený. S prihliadnutím na ustanovenia článku 4 Spojeného kráľovstva ho však možno zverejniť pomocou občianskeho práva.
Podľa článku 14 sa za blízkych považujú títo príbuzní:
- V priamej línii klesajúci/ stúpajúci. Patria sem rodičia, deti, starí rodičia a vnúčatá.
- Polo/plné sestry a bratia.
Výnimky z pravidla
Prítomnosť ktoréhokoľvek z vyššie uvedených príznakov znamená uznanie osôb ako vzájomne závislých. Medzitým podľa žiadneho z vyššie uvedených kritériíOrganizácie a fyzické osoby, vrátane akciovej spoločnosti a jej občianskych akcionárov, nemôžu byť uznané ako také. Obdobnú výnimku majú organizácie navzájom prepojené prostredníctvom fyzickej osoby (generálny riaditeľ, zriaďovateľ).
Význam vzájomnej závislosti v zdaňovaní
Stojí za to povedať, že daň platia dôsledky uznania osôb ako vzájomne závislých v praxi nie tak často. Použitie inštitútu vzájomnej závislosti je určené ustanovením § 40 daňového poriadku, ktorý upravuje postup pri určovaní trhových cien.
však uznanie osôb ako vzájomne závislých zahŕňa použitie samostatné normy 2. časti daňového poriadku.Napríklad odsek 2 1 paragrafu 220 článku ustanovuje možnosť využitia odpočtu dane pri kúpe a predaji nehnuteľností na bývanie občanmi, ktorí majú vlastnosti uvedené v odseku 2 20 zákonníka. Pri posudzovaní sporov je potrebné vziať do úvahy, že požiadavky uvedené v čl. 20 sa musí uskutočniť v čase transakcie. Ak teda došlo k uzavretiu transakcie medzi osobami, ktoré spolu žijú, ale nie sú oficiálne zosobášené, odpočítanie dane sa neuplatňuje, aj keď ich súd dodatočne uzná za vzájomne závislé.
účinky
Uznanie osôb ako vzájomne závislých - veľmi špecifický postup.Pravidlá zakotvené v § 20 daňového poriadku sú zároveň daňovými úradmi často vykladané dosť jedinečným spôsobom. Niektorí inšpektori federálnej daňovej služby sa domnievajú, že uznanie vzájomnej závislosti má pre jednotlivcov významné dôsledky. Tento záver súdna prax vyvracia.
Uznanie osôb ako vzájomne závislých osôb zahŕňa posúdenie výsledkov transakcií medzi nimi. Iné dôsledky zákon nestanovuje.
Uznanie osôb ako vzájomne závislých: vzor oznámenia
Daňový poriadok ustanovil povinnosť platiteľov podávať správy o svojich príjmoch. Pretože uznanie osôb ako vzájomne závislých osôb zahŕňa posúdenie výsledkov ich transakciíFederálna daňová služba má právo požadovať správu o väzňochzmluvy Ako je uvedené v čl. 105.15 daňového poriadku, platiteľ musí na žiadosť daňovej služby poskytnúť dokumentáciu o konkrétnej transakcii (alebo skupine zmlúv). Subjekt môže predložiť niekoľko správ alebo jeden dokument. Uznanie vzájomnej závislosti môže vykonať osoba samostatne, podľa daňového poriadku alebo na základe súdneho príkazu. Vykazovací doklad obsahuje stĺpec, do ktorého je potrebné zadať príslušný údaj.
Dokument obsahuje informácie o činnosti osoby, ktorá vykonala kontrolovanú transakciu. Ak platiteľ použije spôsoby zakotvené v kap. 14.3 NC, v správe by mali byť uvedené aj informácie o nich.
Vysvetlivky prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu
Vzhľadom k tomu, žeuznanie osôb ako vzájomne závislých si vyžaduje posúdenie nimi uskutočnené transakcie, Federálna daňová služba môže dodatočne narásťdane a penále. Zároveň, ako vysvetľuje Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu, zisťovanie skutočnosti vzájomnej závislosti na dôvodoch neuvedených v ustanovení 1 20 daňového poriadku sa vykonáva na súde za účasti Federálneho inšpektorátu daňovej služby a platiteľa v rámci prejednávania sporov o pripočítanie nedoplatku platiteľovi.
Predbežné uznanie vzájomnej závislosti súdom (predtým, ako Federálna daňová služba inšpektorát skontroluje dodržiavanie postupu uplatňovania cien) na žiadosť kontrolného orgánu sa nevykonáva.
Organizácia (predávajúci) a jej vedúci(kupujúci), ktorý je spolu so svojím synom vlastníkom 100 % jej akcií, možno uznať za vzájomne závislých v rámci ust. 20 daňového poriadku a za účelom implementácie pravidiel čl. 40 zákonníka.
na uznanie osôb ako vzájomne závislých, hodnotenie výsledkov transakcií medzi nimi zahŕňa dodatočné dane sa účtujú len vtedy, ak existuje dôkaz, že náklady na tovar (práca, služby) sa odchýlili od trhovej hodnoty o viac ako 20 %.
