Pārskaitot summas turpmākajām piegādēmPārdevējam ir jāizraksta rēķins. Pircējs var atskaitīt nodokli, negaidot pārdošanu. Šis kodeksa grozījums tika izveidots, lai samazinātu nodokļu slogu. Kā praksē tiek ieturēts PVN no saņemtajiem avansiem?
Attiecības
Saņemot avansa maksājumu pilnībā vai daļējisummu turpmākajām piegādēm, uzņēmumam ir pienākums uzkrāt PVN un izrakstīt rēķinu. Pēc tam šī nodokļa summa ir atskaitāma, pamatojoties uz attiecīgajiem sūtījumiem. Tālāk tiks detalizēti izskatīts, kā PVN tiek ieskaitīts no klienta saņemtajiem avansiem.
Norēķinu periods ir ierobežots līdz piecām dienām.Izņēmums ir gadījumi, kad sūtījums veikts norādītajā laika posmā. Bet kā ir ar pircēju, kurš pārskaita līdzekļus pašreizējā perioda beigās, ja pārdevējs neizsniedz rēķinu? Saskaņā ar šķīrējtiesas interpretāciju par "piegādes avansu" var tikt atzīts maksājums, kas saņemts tajā pašā laika posmā, kurā preces tika pārdotas. Turklāt par saistību neizpildi (rēķinu izrakstīšanu), saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 120. pantu, uzņēmumu var saukt pie atbildības:
- 5 tūkstoši rubļu, ja pārkāpums noticis viena termiņa laikā;
- 15 tūkstoši rubļu - vairākos periodos;
- 10% no summas (vismaz 15 tūkstoši rubļu), ja nodokļu bāze tika novērtēta par zemu.
Ilgtermiņa piegādēm (nafta, gāze u.c.) rēķini var tikt noformēti ne retāk kā reizi mēnesī. Dokuments jāizsniedz tajā pašā laika posmā, kurā tika veikta priekšapmaksa.
Norēķini
Dokumentā jānorāda:
- darījuma pušu nosaukums, adrese, TIN;
- numurs un datums;
- preces nosaukums;
- priekšapmaksas summa;
- nodokļa likme;
- PVN summa.
Apdare
1. Priekšapmaksa tiek veikta saskaņā ar līgumu, pircējs vēlas ņemt vērā PVN par saņemtajiem avansiem.
Šajā gadījumā jums ir jāuzrauga statusssavstarpējos norēķinus, skaidri definē konkrēta maksājuma piederību piegādei. Tāpat ir vērts palūgt pircējam čeka komentāros norādīt priekšapmaksas summu. Šāda kontrole ir nepieciešama, jo:
- Rēķinu klients neatkarīgi ģenerē 1C formātā, izsniedz un izdrukā 2 eksemplāros.
- Avansa summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz datiemparādu dzēšanas dokuments. Ja ir izvēlēta aprēķina metode "Automātiski", starpība tiks aprēķināta, pamatojoties uz 62.01 atlikumiem. Pēc visu parādu slēgšanas atlikums tiks pārnests uz 62.02. Šī summa tiks parādīta rēķinā. Tāpēc pirms dokumenta reģistrēšanas ir jāpārliecinās, vai datubāzē uzrādītā informācija ir aktuāla.
2. Rēķins izrakstīts tikai vienā eksemplārā.
Tiek izveidots dokuments "Rēķinu reģistrācija priekšapmaksai",kas automātiski ģenerēs atlikumus visiem neslēgtajiem priekšapmaksām. Šai metodei ir savi ierobežojumi. Pirms dokumenta reģistrēšanas jums jāpārliecinās, ka:
- aprēķinu secība ir būtiska;
- nav darbuzņēmēju un līgumu dublikātu;
- parādu atlikumi tiek parādīti kontā 62.01;
- avansa atlikums - uz 62.02;
- kontā 62.02 nav slēgtu atlikumu;
- savstarpējo norēķinu izmaiņu gadījumā nepieciešams pārrakstīt dokumentu.
PVN aprēķins
Procesa algoritms nav mainījies. Bāze tiek noteikta vai nu nosūtīšanas dienā, vai maksājuma brīdī. Pārdevējam jāmaksā nodoklis par pārskaitītajām summām, bet pircējam - PVN par saņemtajiem avansiem.
Piemērs. Uz LLC kontu 15.05 saņēma avansa maksājumu 118 tūkstošu rubļu apmērā. (ar nodokli - 18%). Organizācija nosūtīja 25. maijā 85 tūkstošu rubļu apjomā. Uzņēmuma grāmatvedībā šis darījums tiks atspoguļots šādi:
15.05:
- DT 51 KT 62 - tiek atspoguļots avansa maksājums (118 tūkstoši rubļu);
- DT 76 KT 68 - 18 tūkstoši rubļu - PVN par saņemtajiem avansiem. Nosūtījumi tiek veidoti, pamatojoties uz 15.05.
Ja starp līdzekļu samaksu un PVN uzrādīšanu paiet ilgs laiks, tad operāciju var veikt šādi:
DT 19 KT TS (Tehniskais konts norēķinu uzskaitei ar darījumu partneriem) - 18 tūkstoši rubļu.
DT 68 KT 19 (PVN uzrādīšana atskaitīšanai) - 18 tūkstoši rubļu.
Pārskatā piegādātāja parāds ir atspoguļots pilnā apmērā. PVN ir norādīts nodokļu rēķinos.
25.05:
- DT 90 KT 41 - pārdoto preču izmaksas (85 000);
- DT 62 KT 90 - ieņēmumi no pārdošanas (118 000);
- DT 90 KT 68 - ienākuma nodokļa uzskaite (18 000);
- DT 68 KT 76 - PVN atskaitījums no saņemtajiem avansiem (18 000);
- DT 62 "Priekšapmaksas" KT 62 "Norēķini ar pircējiem" - priekšapmaksa (118 000).
Lūk, kā tiek aprēķināts PVN saņemtajiem avansiem.
Pircēja nodokļu norēķini
Klientam, kurš pārskaitījis avansa maksājumu par piegādēm, tiek ieturēta pārdevēja uzrādītā nodokļa summa, pamatojoties uz šādiem dokumentiem:
- konti;
- maksājumu kvītis, kas apstiprina naudas līdzekļu pārskaitījumu;
- līgumu.
Apsvērsim tos sīkāk.Finanšu ministrija neparedz īpašu rēķinu formu, kas tiek izmantota saistībā ar priekšapmaksu. Tāpēc var izmantot standarta dokumenta paraugu. Ja līgumā ir ietverts nosacījums par naudas pārskaitījumu, nenorādot precīzu summu, tad nodoklis, kas aprēķināts, pamatojoties uz pārdevēja izrakstītajā rēķinā norādītajiem skaitļiem, ir atskaitāms. Ja tāda klauzula vispār nav, tad nodokli nevar kompensēt.
PVN atskaitījums no saņemtajiem avansiem
Nodokļu kodekss paredz nodokļu maksātājam tiesības uz kompensāciju par samaksātajām summām. Ja uzņēmums to izmanto saistībā ar atskaitījumiem par saņemtajām precēm, nodokļa summa netiks novērtēta par zemu.
PVN atgūšana no saņemtajiem avansiem notiek gadījumā, ja pircējs pārskaita līdzekļus pret turpmākajām piegādēm. Jūs varat maksāt nodokli vienā no šiem periodiem:
- kad nodokļa summa par iegādātajiem darbiem ir atskaitāma;
- ja mainījušies nosacījumi, līgums lauzts vai priekšapmaksas summas atmaksātas.
PVN par saņemtajiem avansiem tiks atjaunotssumma, kādā tas tika pieņemts iepriekš. Šeit ir vērts pievērst uzmanību šādam brīdim. Saņemtā PVN avansa, kas pieņemts ar 100% priekšapmaksu par atsevišķu pušu veiktajām piegādēm, atmaksa notiek rēķinos norādītajai nodokļa summai atbilstošā apmērā. Pašos rēķinos priekšapmaksas summa nav jānodala kā atsevišķa pozīcija.
Piemērs
Ņemsim nosacījumus no iepriekšējās problēmas. 15.05, pircējs pārskaitīja pārdevēja kontā avansa maksājumu 118 000 rubļu apmērā. 25. maijā pārdevējs nosūtīja preces uz saņemto līdzekļu rēķina 100 tūkstošu rubļu apmērā. Tālāk ir parādīts PVN veidošanās process no saņemtajiem avansiem, darījuma grāmatojumi.
15.05:
- DT 60 KT 51 - avansa maksājums (118 000);
- DT 68 KT 76 - nodokļa summas atspoguļojums (18 000).
25.05:
- DT 41 (19) KT 60 - preces tiek ieskaitītas (100 000) un atspoguļota nodokļa summa (18 000);
- DT 68 KT 19 - pieņemts PVN atskaitīšanai (18 000);
- DT 76 KT 68 - nodoklis atjaunots (18 000);
- DT 60 “Norēķini ar piegādātājiem” KT 60 “Priekšapmaksas” - 118 000 - avansa maksājums ir ieskaitīts.
Ir ļoti svarīgi pareizi aprēķināt nodokļu summu,jāiemaksā budžetā. Pamatojoties uz šiem datiem, tiek izveidota PVN deklarācija. Saņemto, pārskaitīto un uzkrāto avansu nodokļu summas ir tieši atkarīgas no debitoru (DZ) un maksājamo (KZ) parāda aprēķina pareizības.
Problēmas apraksts
Debitoru parādi par samaksātajām summāmpreču iegādei atspoguļojas bilancē faktiski pārskaitīto naudas līdzekļu apmērā. Kamēr nav pieejama nodokļa atskaitīšanas iespēja, šie skaitļi tiek rādīti kā apgrozāmie līdzekļi. Šāds parāds parāda uzņēmuma tiesības saņemt piegādātos objektus atbilstošā daudzumā, kvalitātē un nepieciešamajā komplektācijā. Naudas atmaksa var tikt veikta tikai līguma pirmstermiņa laušanas, piegādātāja nespējas izpildīt saistības un citu līdzīgu apstākļu gadījumā. Taču sliktākajā situācijā uzņēmums var saņemt ne tikai iepriekš izmaksātās summas, bet arī kompensāciju. Tāpēc BU attālās izpētes tāmē būtu jāatspoguļo nevis izmaksu summa, bet gan iegādātās iekārtas izmaksas, kad tās tiek izliktas. Šis skaitlis atbilst priekšapmaksas summai bez PVN no saņemtajiem avansiem.
Uzdevumi
Apskatīsim vēl dažus nodokļu aprēķinu piemērus.
1. Preču piegāde 118 000 ar PVN.
- DT 08 (19) KT 60 – saņemtie materiāli (100 000) un piegādātāja rēķins tika ņemts vērā (18 000);
- DT TS (tehniskais konts savstarpējiem norēķiniem ar darījuma partneriem) KT 68 – PVN atjaunots (18 000);
- DT 68 CT 19 – nodoklis pieņemts atskaitīšanai (18 000).
2. Nepieņemot PVN atskaitīšanas tiesības izsniegtā avansa atspoguļojums.
No pircēja puses:
- DT 60 CT 51 – avanss samaksāts (118 000);
- DT 19 KT TS – pieņemts PVN uzskaitei (18 000).
No pārdevēja puses:
- DT 08 (19) KT 60 – aprīkojums saņemts (100 000) un pārdevēja konts pieņemts (18 000);
- DT TS CT 19 – atjaunota nodokļa summa (18 000);
- DT 68 CT 19 – nodoklis pieņemts atskaitīšanai (18 000).
No pārdevēja:
- DT 51 CT 62 – saņemta priekšapmaksa – 118 000;
- DT TS KT 68 - iekasēts nodoklis - 18 000.
No pircēja:
- DT 62 CT 90 - produktu pārdošana (ja 62 tiek izmantots kā tehniskais konts, tiek izveidots ieraksts simts tūkstošu rubļu apjomā) - 118 000.
- DT 90 CT 68 – atspoguļo nodokļa summu par pārdoto produkciju (grāmatojums netiek izveidots, ja parādās konts 62) – 18 000;
- DT 68 CT TS – nodokļa summa ir atjaunota (grāmatojums netiek izveidots, ja parādās konts 62) – 18 000.
Savstarpējo norēķinu saskaņošanas
Aktos var norādīt summas, ieskaitot nodokļus,un bez tā. Labāk ir norādīt abus skaitļus. Faktiskais parāds ir nemonetārs, tas ir, tajā nav iekļauti nodokļi. Bet, ja tiek ieskaitīts avanss vai ir sarežģīti norēķini saskaņā ar līgumiem, aprēķinot kopējo parādu, var izmantot PVN skaitļus.
Izņēmumi
Tiesību akti paredz gadījumus, kad netiek nodrošināta PVN uzkrāšana un samaksa par saņemtajiem avansiem:
- precēm, kas pārdotas ārpus Krievijas;
- par darbu, kas aplikts ar 0% likmi;
- par pakalpojumiem, par kuriem nodoklis vispār netiek iekasēts;
- ja uzņēmums PVN nemaksā vispār;
- ja ražošanas cikla ilgums pārsniedz sešus mēnešus (šādu preču saraksts apstiprināts ar lēmumu Nr.468).
Lai neapliktu nodokļus no priekšapmaksām par darbuar ilgu ražošanas ciklu, kopā ar nodokļu deklarāciju jāiesniedz līguma ar pircēju kopija, dokuments, kas apliecina tehnoloģiskā procesa pazīmes.
Uzņēmums var izmantot priekšrocības, jaGrāmatvedis atsevišķi veic operāciju uzskaiti ar ilgu ražošanas ciklu, PVN summām par materiāliem, kas ir iesaistīti šajā procesā. Šīs prasības nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Ja šie nosacījumi nav izpildīti, nodoklis no avansatiek aprēķināts vispārīgi. Atlikšana nav pieejama. Ja pārdevējs vienā ceturksnī iekasēja PVN, bet citā sniedza dokumentus par pabalstu, viņš nevar samazināt nodokļa bāzi, mainīt rēķinu vai iesniegt “precizējumu”. Sarežģītās grāmatvedības kārtošanas kārtība likumā nav noteikta. Tāpēc to regulē organizācijas iekšējā politika.
Šīs shēmas trūkums ir šāds:Organizācija var ņemt vērā PVN summas par precēm, kas iegādātas ilgstošai ražošanai tikai preces pārdošanas dienā. Ja uzņēmums ir saņēmis avansu, nenomaksājot nodokli, tad līdz produkcijas realizācijai PVN no budžeta atmaksāt nebūs iespējams. Tāpēc pirms pabalsta izmantošanas ir jāizvērtē operācijas ekonomiskais ieguvums.
Secinājums
Saņemot avansa maksājumu par turpmākajām piegādēmPircējam ir jāizraksta rēķins un jāiekasē PVN. Pamatojoties uz sūtījumu rezultātiem, šīs summas tiek atskaitītas. Pareizs summu aprēķins ir atkarīgs no pareizas debitoru un kreditoru parādu novērtējuma. Galvenais noteikums ir tāds, ka par precēm samaksātās summas bilancē jāuzrāda atsevišķi no nodokļa. Turklāt PVN atskaitīšana no saņemtajiem avansiem ir pircēja tiesības, nevis pienākums. Summas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz rēķiniem. Un, ja pārdevējs nelaikā iesniedz rēķinu, viņam tiks uzlikts naudas sods no 5 līdz 15 tūkstošiem rubļu. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.
