Dans l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie définit les détails du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par les agents, ainsi que le calendrier et la procédure de son paiement. La norme spécifiée définit également les catégories de sujets obligés. Examinons plus en détail les dispositions de l'art. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Règles de base
Selon la clause 1 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les entreprises russes, leurs subdivisions distinctes, les entrepreneurs individuels, les avocats privés et les notaires, de qui ou à la suite de relations avec lesquelles le payeur a perçu des revenus, sont tenus d'accumuler, de retenir et de payer le montant d'impôt au budget. Le calcul tient compte des règles de l'article 224. L'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus des avocats est prélevé, retenu et payé par les consultations juridiques, les barreaux et les bureaux.
Conditions
Au paragraphe 2 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que le calcul des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est effectué par rapport à toutes les recettes du payeur, dont la source est l'agent fiscal. Il existe des exceptions à cette règle. Ils concernent les revenus dont la retenue et le paiement sont effectués conformément aux dispositions des articles 214.3-214.6, 228, 227, ainsi que l'art. 226.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En règle générale, le calcul est effectué en tenant compte des montants d'impôt préalablement prélevés sur le budget. Dans les cas et selon la procédure établis par l'article 227.1, une diminution du montant des avances forfaitaires versées par le payeur est également prise en compte.
Fonctions de calcul
Au paragraphe 3 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que le calcul des montants d'impôt est effectué par des agents à la date de réception effective des revenus pour le payeur. Le numéro de calendrier est établi conformément à l'article 223 du Code. Il est calculé selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de la période pour tous les revenus auxquels le taux est appliqué. Il est établi au paragraphe 1 de l'article 224 du Code. Le calcul prend en compte les revenus accumulés par le payeur pour la période spécifiée, tandis que les montants retenus au cours des mois précédents de la période de déclaration en cours sont pris en compte. L'exception à la règle est le revenu de la participation au capital d'entreprises. Leur calcul, ainsi que le calcul des montants d'impôt sur le revenu, auxquels s'appliquent d'autres taux, est effectué séparément pour chacun d'eux. Dans ce cas, les recettes des autres agents et les montants d'impôt sur le revenu retenus par eux ne sont pas pris en compte.
Détails du paiement
Au paragraphe 4 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les agents doivent retenir le montant de la taxe directement sur les fonds dus au payeur lorsqu'ils sont effectivement payés. Il est nécessaire de prendre en compte un certain nombre de conditions. Si le paiement est effectué en nature ou que le payeur perçoit un revenu sous la forme d'un avantage matériel, le montant calculé est retenu sur les recettes exprimées en argent. Dans le même temps, une limitation est fixée. Le montant retenu de l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne doit pas dépasser 50 % du montant des revenus en espèces.
Exceptions
Les dispositions du quatrième alinéa de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'applique pas aux agents qui sont des structures de crédit. Les règles ne s'appliquent pas à la retenue à la source et au paiement de l'impôt sur le revenu perçu par leurs clients à titre d'avantage matériel. Il est déterminé par le 1er et le 2e sous. paragraphe 1 de l'article 212 du Code. Une exception est faite par les clients agissant en tant qu'employés de ces structures de crédit.
Responsabilités de l'agent
Au paragraphe 5 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la procédure à suivre pour les actions du sujet est déterminée s'il est impossible de retenir le montant calculé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le revenu du payeur. Dans ce cas, l'agent est tenu d'informer la personne qui perçoit les revenus, ainsi que le bureau des impôts, des difficultés survenues. Conformément au paragraphe 5 de l'art. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'objet de la notification indique également le montant qui n'a pas été retenu. Il indique également le montant des revenus dont les fonds n'ont pas été débités.
La notification prévue au paragraphe 5 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est envoyé au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période de déclaration terminée, au cours de laquelle des obstacles sont apparus. La forme du message est approuvée par l'organe exécutif fédéral, qui a le pouvoir d'exercer un contrôle dans le domaine de la fiscalité. Le Code établit également que les agents qui sont des organisations russes ayant des subdivisions distinctes, les sociétés figurant sur la liste des plus gros payeurs, ainsi que les entrepreneurs enregistrés à l'adresse où ils exercent leurs activités en rapport avec l'utilisation du système des brevets ou UTII, notifient les montants de l'impôt non retenu et le montant du revenu correspondant selon des règles spéciales (articles 226, 230 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Timing
L'article 6 de l'art.226 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que les agents doivent transférer le montant de l'impôt sur le revenu calculé et retenu au plus tard le jour suivant la date de paiement du revenu. Le sujet peut percevoir une indemnité pour incapacité temporaire, y compris la prise en charge de mineurs malades, et sous forme d'indemnité de vacances. Dans ces cas, conformément au paragraphe 6 de l'art. 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la déduction des montants au budget est effectuée au plus tard le dernier jour calendaire du mois au cours duquel les charges correspondantes ont été effectuées.
Nuances
Taxe totale calculée et retenuepar l'agent du payeur, pour lequel le premier agit comme source de revenus, est versé au budget à l'adresse d'enregistrement (lieu de résidence) de l'entreprise. Cet ordre est considéré comme général. Pour certaines matières, des règles particulières s'appliquent. Ainsi, les organisations russes, qui sont indiquées au premier paragraphe de l'article commenté, ayant des bureaux de représentation / succursales, doivent transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget à la fois sur le lieu de leur emplacement et à l'adresse de chaque division. Dans ce dernier cas, le montant à verser est déterminé par le montant des revenus imposables, calculés et versés aux salariés, ainsi que par les revenus prévus aux termes des contrats civils conclus avec les particuliers pour le compte de l'entreprise principale. Les entrepreneurs individuels enregistrés sur le lieu de leur activité dans le cadre de l'utilisation du système des brevets ou UTII, à partir des revenus des salariés salariés, doivent transférer les montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget à l'adresse d'enregistrement.
Facultatif
Le montant total de l'impôt sur le revenu des personnes physiques accumulé et retenu surles revenus du payeur, d'un montant supérieur à 100 roubles, sont transférés au budget conformément aux règles ci-dessus. Si le montant de la taxe est inférieur à 100 roubles, il est ajouté à la déduction du mois suivant, mais au plus tard le dernier mois de la période en cours. Le paiement de la taxe sur les fonds de l'agent n'est pas autorisé. Lors de l'établissement des contrats et de la réalisation des transactions, il est interdit d'inclure dans les clauses des accords des clauses qui impliquent l'engagement d'une obligation de supporter les frais liés à la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Commentaires
En pratique, dans la plupart des cas, la déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiquesest effectuée non pas par les payeurs eux-mêmes (personnes percevant des revenus), mais par des agents (entités payant les salaires, par exemple). En tant que personnes obligées en vertu de l'art. 226 exécutent :
- entreprises russes.
- Barreaux et bureaux, jur. consultations.
- Avocats et notaires en pratique privée.
- Entrepreneurs individuels.
La loi stipule que chaque fois queces personnes versent des revenus aux citoyens, ce sont des agents des impôts. Cela, à son tour, signifie qu'ils sont obligés d'accumuler, de retenir et d'envoyer le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget.
Catégorie spéciale de sujets
Dans certains cas, les personnes agissant comme source de revenus ne sont pas des agents et paient elles-mêmes l'impôt sur le revenu (sur leurs fonds propres). De tels sujets incluent :
- Les entrepreneurs individuels qui déduisent l'impôt sur les revenus d'activités commerciales.
- Notaires et autres personnes exerçant en cabinet privé. Ils retiennent l'impôt sur les revenus gagnés dans le cadre de leur travail.
Les sujets munis de reçus prélèvent également indépendamment l'impôt sur le revenu des personnes physiques :
- En vertu d'accords de droit civil conclus avec d'autres personnes qui ne sont pas des agents. Par exemple, il peut s'agir d'un contrat de location.
- De sources situées en dehors des frontières de la Fédération de Russie.
- De la vente des biens matériels détenus par ces personnes.
- Sous forme de gains, qui sont payés par les organisateurs de tirages au sort, loteries et autres jeux à risque (y compris à l'aide de machines).
En outre, l'obligation de déduire de manière indépendanteL'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget est imposé aux payeurs, sur le revenu desquels l'agent ne pouvait pas retenir d'impôt. Cette situation se présente par exemple lors du paiement en nature. Les entités ci-dessus doivent soumettre une déclaration à la fin de l'année de déclaration à l'administration fiscale située à leur lieu de résidence.
Conclusion
Le Code fournit des règles pour déterminerdéduction et déductions de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Le calcul de l'impôt au taux de 13% est effectué sur la base de la comptabilité d'exercice. Le calcul est effectué du début de la période à la fin de chaque mois à partir de tous les revenus imposables. La loi prévoit également des taux de 30, 9, 15 et 35 %. Les impôts sur eux sont calculés séparément pour chaque montant de revenu. La retenue n'est autorisée que sur les fonds effectivement versés au sujet. Dans le même temps, les revenus reçus par le payeur d'autres sources ne sont pas pris en compte. En conséquence, les impôts retenus par d'autres entités ne sont pas pris en compte dans le calcul. Les sommes excessivement amorties sont susceptibles d'être restituées par l'agent au payeur à sa demande. Il est rédigé par écrit. Les taxes non retenues ou partiellement amorties sont perçues par les agents auprès des particuliers jusqu'à ce que le montant calculé soit payé en totalité. Les modalités de réalisation des virements sont prévues au sixième alinéa de l'article 226 du Code général des impôts.
