Provision pour dépréciation des immobilisations corporelles: comptabilisation et création

Les réserves sont l'une des sources de l'entreprise,nécessaires pour couvrir les pertes liées à la dépréciation des biens et des matériaux. Ils se forment généralement à la fin de l'année. Cela modifie la valeur comptable de la propriété pour laquelle le fonds d'assurance est créé. Afin de recueillir des informations sur les opérations comptables, les montants sont reflétés sur le compte 14. Examinons en détail le processus de constitution et d'utilisation des montants de ce fonds.

Caractéristiques générales

Les réserves font partie des sources de l'entreprise,regroupés par objet dans des caisses d'assurance spéciales. Le principal objectif de leur formation est considéré comme la reconnaissance par l'entreprise de la possibilité d'une situation financière défavorable: l'excédent des dépenses sur les revenus. En particulier, une réserve pour diminution de la valeur des immobilisations corporelles est créée lorsque leur valeur de marché valorise le bien en dessous de la valeur de son coût réel. Le plus souvent, cela se produit en raison de dommages à la propriété ou de son obsolescence physique et morale.

La valeur de l'actif au bilan est indiquée nette deles montants pris en réserve pour la réduction de la valeur des actifs matériels. Lorsque la transaction est créée, cela ressemble à ceci: le compte de dépenses diverses est débité, le compte 14 est crédité.

Règles de création de réserves

L'un des principaux documents régissant la comptabilité dans une entreprise est la politique comptable. Il contient des informations détaillées sur:

• y a-t-il une possibilité de créer des réserves et lesquelles?
• à quelle fréquence réévaluer l'inventaire;
• sur quelles sources d’information sur les prix courants se fier lors du calcul;
• et d'autres règles spécifiques et générales pour la constitution de cette réserve.

Regardons un exemple de la partie principale de la politique comptable concernant ce fonds:

1. La constitution de la réserve est effectuée sur la base deles soldes des biens à la fin de chaque trimestre après leur réévaluation, qui doit être effectuée au plus tard le 25e jour du mois suivant la date de reporting.
2. Un contrôle de la perte de valeur des actifs est effectué uniquement pour les fonds dont la valeur à la date du rapport est supérieure à 250 000 roubles.
3. Pour la détermination correcte de la valeur marchande des biens et des matériauxles éléments suivants peuvent être utilisés: les prix des actifs similaires acquis lors de livraisons récentes, la valeur moyenne de la valeur de la propriété dans la région, les données du dernier calcul des ressources pour des valeurs similaires. Si des coûts supplémentaires sont nécessaires pour la vente de l'inventaire estimé, leur valeur doit être déduite de la valeur marchande.
4. Sur la base des données reçues, il est créé lechaque numéro de nomenclature ou groupe de réserves foncières similaires pour la réduction de la valeur des immobilisations corporelles. L'écriture est utilisée comme suit: le compte 91.2 est débité, le compte 14 est crédité, un préalable est la différence positive entre le premier et le deuxième indicateur.
5. Les charges et produits résultant de la constitution et de la liquidation de la provision donnent lieu à une dette permanente sous forme d'impôt ou d'actif fiscal.

Le respect des prescriptions de la politique comptable pour la création d'un fonds est une exigence obligatoire pour un comptable.

Archives de comptabilité

Le compte 14 a été créé pour collecter ces informations. Il s'agit d'un compte actif-passif avec un solde unilatéral, dont les données sont utilisées pour calculer la ligne de solde "Stocks". Lors de la création d'une réserve, le montant est indiqué dans le prêt. La radiation est effectuée par débit. La clôture d'un compte suppose que tous les soldes seront épuisés au cours de la prochaine période de déclaration. Les données comptables synthétiques sont reflétées dans le journal-commande n ° 10-1. Une comptabilité analytique est effectuée pour chaque article de biens et de matériaux (selon le numéro d'article ou la catégorie de propriété similaire).

Règles de création

Provision pour dépréciation du matérielValeurs est une méthode d'analyse et de regroupement des biens dégradés. Il ne doit être créé que lorsque le coût de sa mise en œuvre éventuelle tombe ou tombe en dessous du coût réel. Dans le même temps, les grandes catégories de biens ne devraient pas être autorisées à se dévaluer. Par exemple, vous ne pouvez pas amortir toutes les immobilisations ou tous les matériaux dans la réserve.

L'entreprise s'engage à fournir un calculle coût des fonds pour le montant desquels le fonds d'assurance est créé. La réserve pour la baisse du coût des actifs importants est constituée au détriment des résultats financiers de l'entreprise.

Calcul du montant de la réserve

En règle générale, un comptable a recours à la créationréserves avant de déclarer à la fin de l’année. Au cours de la réévaluation des biens et des matériaux et de la découverte de la dépréciation de certains biens, il devient nécessaire de radier les montants à une réserve pour une diminution de la valeur des immobilisations corporelles. La transaction décrivant ce processus consiste en ce que le compte 14 est débité et le compte 91 crédité.

La valeur totale du bien passant dans la réserve est déterminée par la formule: P = C_marché - DE_fait.où:

• Avec_marché - la valeur marchande de l'actif;
• Avec_fait. - le coût réel de la propriété.

S'il s'avère que la valeur du réelle coût unitaire des biens et matériaux sera supérieur à la valeur marchande, le comptable n'a pas le droit de créer une réserve. Les valeurs utilisées dans le calcul doivent provenir de sources à jour et fiables contenant des données officielles sur les échanges et les processus de marché.

Un exemple de constitution d'une réserve dans l'entreprise

Considérez comment une réserve pour une diminution du coût des actifs corporels est constituée: le solde de l'organisation à la fin de 2014 comprendmatériaux de nature similaire pour 2 millions 120 mille roubles (y compris la TVA d'un montant de 120 mille roubles). L'inventaire suivant a montré qu'il n'est possible de vendre des actifs que pour 900 000. Il a été décidé de constituer un fonds d'assurance basé sur ces matériaux. Créez une réserve pour le montant requis et émettez la transaction avec l'écriture appropriée.

Pour commencer, calculons le montant pour lequel une réserve pour la baisse du coût des immobilisations corporelles en 2014 sera constituée:

• 2.120.000 - 120.000 - 900.000 = 1 million 100 mille roubles.

Ensuite, vous devez créer une attribution de compte: le compte 91.2 est débité, le compte 14 est crédité du montant identifié. Désormais, lors de la préparation des états financiers annuels, la valeur de marché des matériaux dépréciés sera indiquée dans le bilan, dans ce cas égale à 900 mille roubles.

Restauration de la réserve

Les montants précédemment envoyés à un fonds distinct pour amortissement peuvent être récupérés si:

• la propriété est aliénée pour quelque raison que ce soit;
• la valeur marchande des actifs réservés a augmenté.

Le bien remis en circulation se traduit parla valeur marchande, et la différence entre la valeur de la réserve créée et l'augmentation du prix est radiée aux autres revenus. L'écriture dans ce cas est la suivante: le compte 14 est débité, le compte 91.2 est crédité. Le même système de radiation s'applique si la propriété est radiée pour production ou vente.

Un exemple d'enregistrement de disposition de propriété de la réserve

Examinons pleinement le processus de création et de radiation des montants du fonds pour réduire le coût des biens et des matériaux. Nous prendrons la condition suivante comme base: à la fin de l'année de référence, il y avait170 m de coton d'une valeur de 62 roubles par mètre. Mais le prix du marché a changé depuis l'acquisition et est devenu égal à 50 roubles. La direction a décidé de créer une réserve. Au début de l'année prochaine, 120 m de tissu de coton ont été libérés à 62 roubles chacun. par mètre. Calculez les montants de réserve au moment de la création et après la vente du matériel et composez les transactions.

Faisons ce qui suit:

1. Déterminez le montant de la réserve: 62 × 170 - 50 × 170 = 2040 p. - le montant à radier à la réserve pour la réduction de la valeur des immobilisations corporelles. Comptabilisation: le compte 91.2 est débité, le compte 14 est crédité.
2. Le produit de la vente du matériel était de: 62 × 120 - 50 × 120 = 1440 roubles. Ce montant est radié: le compte 14 est débité, le compte 91.2 est crédité.
3. La valeur résiduelle de la réserve sera égale à: 2040 - 1440 = 600 roubles.

Sur le compte 14, les transactions effectuées seront reflétées comme suit:

Dans le bukh. le bilan à la fin du mois, 50 m du matériel restant dans la réserve seront reflétés à la valeur de marché, soit à 62 roubles. par mètre, ce qui équivaut à 3100 roubles.

Réflexion en comptabilité fiscale

Provision pour dépréciation du matérielles valeurs en comptabilité fiscale en tant que telles n'existent pas. Mais la radiation de montants conduit à la formation d'un actif fiscal permanent à partir du montant de la différence entre la valeur de marché et la valeur réelle, et la constitution d'une réserve conduit à un passif. À cet égard, la création d'un fonds de réduction du coût des biens et des matériaux s'accompagne d'une inscription supplémentaire: Дт "Bénéfices et pertes" Кт "TVA", et annulation - Дт "TVA" Кт "Profits et pertes". Le montant de l'actif ou du passif d'impôt est calculé à un taux d'intérêt, qui est multiplié par la différence entre les prix du marché et le coût.

Provisions pour dépréciation des biens et matériaux -une façon prudente d'attendre la période de dépréciation des biens et de sortir de la situation avec le moins de pertes. La création et la radiation de montants doivent être effectuées en stricte conformité avec le RAS et la politique comptable de l'entreprise. N'oubliez pas les obligations fiscales qui accompagnent le processus de formation du fonds de réserve.