Неотъемлемым элементом современной экономической järjestelmät suosivat kirjanpitoa. Kuten historiallinen käytäntö osoittaa, ajatuksella rahasta ja sen liikkeestä on erottamaton yhteys nykyiseen talousrakenteeseen. Valtiollisuuden kehittyessä syntyi tarve systemaatisoida ja virtaviivaistaa rahoitustapahtumia. Luca Pacioli - kirjanpidon "isä" - antoi suuren panoksen tämän ongelman ratkaisemiseen. Seuraavaksi selvitetään, mikä tämän matemaatikon ansio on.
Luca Pacioli: elämäkerta
Родился он в 1445 году в Апеннинах, в небольшом Borgo Sansepolcron kaupunki. Pojana hänet lähetettiin paikalliseen luostariin opiskelemaan taiteilijan kanssa. Vuonna 1464 Luca Pacioli muutti Venetsiaan. Siellä hän harjoitti kauppiaiden poikien koulutusta. Juuri sillä hetkellä hän tutustui ensin taloudelliseen toimintaan. Vuonna 1470 Luca Pacioli (valokuvatematiikka esiteltiin artikkelissa) muutti Roomaan. Siellä hän viimeistelee kaupallisen aritmeettisen oppikirjansa laatimisen. Rooman jälkeen matemaatikko menee Napoliin kolmeksi vuodeksi. Siellä hän harjoitti kauppaa, mutta ilmeisesti turhaan. Vuosina 1475-76 hän tonnisti munkkeja ja liittyi fransiskaanin järjestykseen. Vuodesta 1477 Luca Pacioli on opettanut 10 vuotta Perugian yliopistossa. Uransa aikana hänen opetuskykynsä leimasi toistuvasti palkankorotukset. Työskennellessään yliopistossa hän loi pääteoksen, jonka yksi luku oli "Tutkimus kirjanpidosta ja kirjanpidosta".
Vuonna 1488 matemaatikko lähti osastolta ja meni Roomaan.Seuraavan viiden vuoden aikana hän oli Pietro Valletarin osavaltiossa (piispa). Vuonna 1493 Pacioli muutti Venetsiaan. Täällä hän valmisteli kirjaansa julkaisemista varten. Vuoden rentoutumisen jälkeen Pacioli hyväksyi Milanon yliopiston laitoksen, jossa hän aloitti matematiikan opettamisen. Täällä hän tapaa Leonardo da Vinci ja hänestä tulee hänen ystävänsä. Vuonna 1499 he muuttivat Firenzeen. Siellä Pacioli opetti matematiikkaa kahden vuoden ajan. Sen jälkeen hän menee Bolognaan. Tässä kaupungissa lähes puolet paikallisesta budjetista kohdistettiin yliopiston ylläpitämiseen. Matemaatikon hyväksyminen tällaiseen kannattavaan ja arvostettuun tehtävään puhuu hänen tunnustamisestaan.
Muutama vuosi myöhemmin osakirjan, jonka on kirjoittanut Luca Pacioli, Käsite kirjanpidosta ja kirjanpidosta. Tämän teoksen julkaisupäivä on 1504. Vuoteen 1505 mennessä matemaatikko oli käytännössä vetäytynyt opetuksesta ja muuttanut Firenzeen. Mutta vuonna 1508 hän meni taas Venetsiaan. Siellä hän piti julkisia luentoja. Hänen päätehtävänsä oli tuolloin valmistautua Euclid-käännöksen julkaisemiseen. Vuonna 1509 Luca Pacioli julkaisi toisen kirjan - "Jumalallisesta suhteesta". Vuonna 1510 matemaatikko palasi kotikaupunkiinsa ja tuli prioriksi paikallisessa luostarissa. Hänen elämäänsä kohdistui kuitenkin lukuisia kateiden ihmisten juonitteluja. Tästä syystä hän lähti neljän vuoden kuluttua jälleen Roomaan. Siellä hän opetti matematiikan akatemiassa. Luca Pacioli palasi kotikaupunkiinsa vähän ennen kuolemaansa - vuonna 1517.
Matemaatikon panos metodologian kehittämiseen
Ymmärtää täysin sen merkityson Luca Paciolin kirjoittama kirja ("Tutkielma kirjanpidosta ja kirjanpidosta"), on tarpeen arvioida hänen järjestelmässä asettamat periaatteet. Lähes kaikki asiantuntijat sanovat, että matemaatikon ehdottamat kriteerit olivat olemassa ennen häntä. Esimerkiksi ei voida olettaa, että Luca Pacioli on kaksinkertaisen merkinnän kirjoittaja. Se oli olemassa ennen häntä. Tässä tapauksessa herää kysymys: mikä on matemaatikon panos tässä tapauksessa? Toisin kuin aikalaiset, Pacioli uskoi, että kaikki tärkeimmät oli jo keksitty aiemmin. Hän näki tutkijoiden päätehtävän koulutuskurssin tehokkaimmassa rakentamisessa. Pacioli ei kuvitellut tieteellistä luovuutta pedagogisen prosessin ulkopuolella. Siksi opetuksesta on tullut olennainen osa hänen elämäänsä.
Luca Paciolin näkemyksetmääräsi täysin tieteellisen lähestymistavansa sekä matemaattisten ongelmien että niihin liittyvien tieteenalojen ratkaisemiseen. Galileo määritteli tämän sijainnin myöhemmin melko tarkasti. Luca Paciolin matematiikan tuntemus liittyi läheisesti maailman harmonian tutkimiseen. Samaan aikaan geometristen kuvien oikeellisuudesta samoin kuin tasapainon lähentymisestä tuli hänelle tämän harmonian ilmentymiä. Tutkija ei vain tallentanut aikaisempia käytäntöjä, vaan antoi heille tieteellisen kuvauksen. Tämä on Luca Paciolin harjoittaman toiminnan tärkein tarkoitus. "Tutkielma kirjanpidosta" tuli siten taseen järjestelmän parantamisen perustaksi.
Tieteellisen lähestymistavan ydin
Tosiseikkojen heijastus niiden olemassaolon aikanaon tarkin. Mutta samaan aikaan tällainen tekniikka ei edistä käytäntöjen jatkokehitystä, koska kognitiomenetelmä keskittyy menneisyyteen, tarkkaan toistoon siitä, mitä on jo tapahtunut ja tapahtuu. Luca Paciolin käyttämä lähestymistapa mahdollisti tilanteen arvioinnin paitsi sen kehitysvaiheessa myös tulevaisuudessa sekä johdonmukaisuuden ja eheyden puolelta. Työssään matemaatikko ei ottanut huomioon paljon, teki useita virheitä, kuvasi vanhentunutta venetsialaista järjestelmää eikä progressiivista firenzeläistä. Luca Paciolin "Tutkimus" osoitti kuitenkin, että tieteellistä lähestymistapaa voidaan soveltaa taloudelliseen raportointiin. Hän pystyi kääntämään tasapainon muodostumisen yhdeksi tarkatieteiden alueista. Tämä puolestaan johti siihen, että monet ihmiset (Leibniz, Cardano ja muut) kiinnostuivat kirjanpitoteoriasta.
Matemaattisen järjestelmän toteutus
Tutkimuksessaan Pacioli täydensi olemassa olevaamenetelmiä esittämällä kombinaattorit. Taseessa käytettiin tuolloin murto-osia useiden valuuttojen samanaikaisen käytön vuoksi. Mutta suoritettaessa operaatioita ne yksinkertaisesti pyöristettiin. Matemaatikon tärkeimpänä panoksena metodologiaan pidetään kuitenkin sitä, että hän esittelee ajatuksen kirjanpitojärjestelmän eheydestä ja että tasapainon lähentyminen toimii merkkinä sen harmoniasta. Jälkimmäistä määritelmää pidettiin tuolloin paitsi esteettisenä, myös insinööriluokana. Kauppataseen arviointi tältä asemalta mahdollisti yrityksen esittämisen yhtenä kokonaisuutena. Luca Paciolin parantamaa menetelmää - kaksinkertaista merkintää - hänen mielestään olisi pitänyt soveltaa paitsi tiettyyn kaupalliseen yritykseen, myös mihin tahansa organisaatioon ja koko talouteen. Tämän avulla voimme päätellä, että matemaatikon esittämä lähestymistapa ei ennalta määrittänyt pelkästään taloudellisen raportoinnin kehitystä, vaan siitä tuli perusta taloudellisen ajattelun muodostumiselle ja myöhemmälle ruumiillistumiselle.
Luca Pacioli: "Tutkielma tileistä ja arkistoista" (yhteenveto)
Ensinnäkin on sanottava, että taloudellinenmatemaatikon tasapaino esitetään tiukasti järjestetyn operaatioiden muodossa. "Menettelyllisyyden" täydellisin heijastus näkyy periaatteessa pitää kolme kirjanpitokirjaa. Ensimmäinen - "Memorial" - heijastaa kaikkien tapausten aikajärjestystä. "Tutkimuksen" kuudes luku kuvaa menettelyä sen suorittamiseksi. Ajan myötä muistomerkki korvattiin ensisijaisilla asiakirjoilla. Tämän seurauksena lausunnon päivämäärä, tapahtuma ja tosiasian rekisteröinti olivat epäjohdonmukaisia.
Seuraava kirja on "The Journal". Se oli tarkoitettu vain sisäiseen käyttöön. Se kirjasi kaikki toiminnot, jotka kuvattiin "Memorial" -ohjelmassa, mutta otettiin samalla huomioon niiden taloudellinen merkitys (tappiot, voitot ja niin edelleen). Se oli tarkoitettu lähettämistä varten ja järjestetty myös aikajärjestyksessä. Kolmas kirja oli "Koti". Se on kuvattu "tutkielman" luvussa 14. Siinä toiminnot kirjattiin pikemminkin systemaattisessa kuin kronologisessa järjestyksessä.
Selkeys
Tämä on seuraava periaate, jonka Pacioli kuvasi. Selkeys tarkoitti käyttäjille selkeän ja kattavan tiedon antamista yrityksen liiketoiminnasta. Kaikki tämän periaatteen mukaiset kirjamerkinnät olisi koottava siten, että ne mahdollistavat käsitteellisen rekonstruoinnin. Toisin sanoen operaatiot on kirjattava siten, että myöhemmin oli mahdollista palauttaa tekoon osallistuneet, esineet, tosiasian aika ja paikka. Suurimman selkeyden saavuttamiseksi vaaditaan kirjanpitokielen taitoa. Matemaatikko käytti venetsialaista murretta kirjoittaessaan kirjaa ja käytti matemaattisia käsitteitä kaikkialla. Pacioli muodosti edellytykset kirjanpitokielen luomiselle, mikä oli ymmärrettävin useimmille italialaisille rahoittajille.
Omistajan ja yrityksen omaisuuden erottamattomuus
Tämä periaate oli tuolloin melkoluonnollinen. Tosiasia on, että monet kauppiaat toimivat sitten yrityksen ainoina omistajina, johtajina ja vastaanottajina tappioista ja kaupallisesta voitosta. Tämän mukaisesti kirjanpito tapahtuu yrityksen omistajan edun mukaisesti. Kuitenkin vuonna 1840 Hippolyte Vanier muotoili toisen lähestymistavan. Sen mukaan kirjanpito ei ole omistajan vaan yrityksen edun mukaista. Tämä lähestymistapa heijasti oman pääoman laajaa käyttöönottoa.
Luotto ja veloitus
Yksi Paciolin tärkeimmistä periaatteista olikaksinkertainen merkintä. Matemaatikko noudatti kantaa, jonka mukaan jokaisen liiketapahtuman tulisi näkyä sekä velassa että hyvityksessä. Tällä lähestymistavalla on seuraavat tavoitteet:
- Taloudellisen toiminnan tosiseikkojen kirjaamisen oikeellisuuden hallinta.
- Omistajan pääoman koon määrittäminen ilman inventaariota.
- Taloudellisen tuloksen määrittäminen.
Työssään Pacioli kiinnitti paljon huomiotaensimmäinen tehtävä. Samanaikaisesti toinen ja kolmas pysyivät kehittymättöminä. Tämä johtaa menetelmän muodostumiseen, joka vääristää liikevaihdon oikeellisuutta. Tosiasia on, että Pacioli oli ennen kaikkea tutkija ja sitten rahoittaja, joten hän piti kaksinkertaista merkintäjärjestelmää syy-yhteyden rajoissa. Oletettavasti veloituksessa matemaatikko näki syyn ja luottona - seurauksen. Tätä tapa tarkastella rahoitusjärjestelmää käytetään ensisijaisesti taloustieteessä. Tämän periaatteen kaikkein kapasiteettisen muotoilun antoi Yezersky: Tuloja ei voi olla ilman kuluja. Pacioli hyväksyi seuraavat kaksoismerkinnän pääkohteiksi:
- Veloitusliikevaihdon määrä on aina sama kuin luoton määrä.
- Velkasaldo on aina sama kuin luoton määrä.
Nämä periaatteet levisivät myöhemmin kirjanpitojärjestelmissä.
Raportoinnin aihe
Pacioli esiintyi hänenäosto- ja myyntisopimus. Kaikkien sopimusten supistaminen tällaisiksi asiakirjoiksi oli tuolloin varsin tyypillistä. Epäilemättä nykyinen taloudellisen elämän muotojen monimuotoisuus ei voi sopia osto- ja myyntikäsitteen (esimerkiksi kuittaus, vaihtokauppa, velan uudelleenjärjestely jne.) Kehykseen. Paciolin aikana tällainen näkemys oli kuitenkin hyvin edistyksellinen. Lisäksi tämä lähestymistapa mahdollisti muotoilla riittävän arvon määritelmän tälle ajanjaksolle paitsi käypänä hintana myös seurauksena omakustannushinnasta ja markkinatilanteesta.
Riittävyysperiaate
Sen ydin on siinä, että kaikki kulutyrityksen kanssa, korreloi ajan myötä sen saamiin tuloihin. Paciolin riittävyysperiaate pikemminkin edellyttää kuin esitellään suoraan ja nimenomaisesti. Vain saadut rahat katsotaan tuloiksi. Tuolloin kannattavuuden ja poistojen käsitteet olivat vasta alkamassa. Yhdessä tämä kaikki auttoi luomaan ideoita sekä rahallisesta että muusta voitosta. Uuden tulokäsityksen mukaisesti voimme sanoa, että se muodostuu paitsi liiketapahtumien lisäksi myös kirjanpitomenetelmien soveltamisen seurauksena.
Tasapainon säilyttäminen
Paciolin mielestä kirjanpito oli jotainitsearvoinen, tässä suhteessa raportointitulosten arvo toimi suhteellisena käsitteenä. Yhden tai toisen kirjan kirjatut summat riippuvat suurelta osin raportointimenetelmästä. Tämä säännös on yhdenmukainen ajatuksen liiketoimien tarkimmasta kirjaamisesta taseeseen, koska kaikkiin menetelmiin sisältyy tosiseikkojen melko tarkka kuvaaminen huolimatta siitä, että johtopäätökset voivat usein olla suoraan päinvastaisia. Pacioli ymmärsi kaiken tämän täydellisesti. Tältä osin hän näki sen vaikutuksen taloushallinnon päätöksentekoon taloudellisen raportoinnin pääasiallisena tuloksena.
Rehellisyys
Tämä on viimeinen julistettu periaatePacioli traktaatissaan. Tasapainon löytävän henkilön on oltava täysin rehellinen. Tämän pitäisi ilmetä paitsi suhteessa itse työnantajaan. Kirjanpitäjän on oltava enimmäkseen rehellinen Jumalaa kohtaan. Tässä suhteessa luottaminen häneen melkein jokaisessa luvussa matemaatikon kannalta ei ole kunnianosoitus perinteelle eikä luostarin velvollisuuden täyttäminen, vaan tärkein elämän periaate. Pacioli piti kirjanpitotietojen tarkoituksellista vääristämistä paitsi taloudellisena rikkomuksena. Matemaatikolle tämä oli ensisijaisesti jumalallisen harmonian häiriö, jonka hän yritti ymmärtää laskelmien avulla.
Työn haitat
On sanottava, että Paciolin työ esiintyi vuonnaensisijaisesti teoreettisena kirjana. Siksi se ei kuvasta monia tuolloin olemassa olleita tilinpäätöksen osia. Näitä ovat erityisesti:
- Ylimääräisten ja rinnakkaisten kirjojen pitäminen.
- Teollisuuden kustannusten kirjanpito.
- Tasapainotus analyyttisiin tarkoituksiin. Tuolloin raportoinnin muodostaminen tapahtui jo tietojen yhteensovittamisen ja kirjojen sulkemisen lisäksi, ja se toimi myös hallinto- ja valvontavälineenä.
- Nostro- ja loro-tilien pitäminen.
- Tarkastuksen perusteet ja tasapainon tarkastusmenettely.
- Voitonjakoon liittyvät laskentamenetelmät.
- Menettely varojen varaamiseksi ja kokonaissummien jakamiseksi vierekkäisille kausille.
- Vahvistus raportointitiedoista varastomenetelmillä.
Näiden komponenttien puuttuminen osoittaa ensinota Paciolin kaupallisen kokemuksen puute käyttöön. Todennäköisesti hän ei sisällyttänyt annettuja yksityiskohtia johtuen siitä, että ne eivät yksinkertaisesti sopineet hänen luomaansa täydelliseen järjestelmään.
Lopuksi
Paciolin työ oli yksi ensimmäisistäItalian kieltä käytetään keinona ilmaista tieteellisiä ideoita. Matemaatikon muodostamia periaatteita ja luokkia sovelletaan edelleen. Paciolin tärkein ansio ei ole se, että hän nauhoitti ne - loppujen lopuksi tämä olisi tehty niin. Hänen panoksensa on se, että kirjansa ansiosta kirjanpito nostettiin tieteen asemaan.
