En el curso de las actividades económicas, las organizaciones a menudo toman préstamos y empréstitos sobre los que se cobran intereses. La BU prevé un determinado procedimiento contable para tales transacciones. Consideremos esto con más detalle.
Liquidaciones de préstamos
El plan de cuentas prevé la cuenta del mismo nombre 66,que resume información sobre préstamos a corto plazo recibidos por la organización. Según la forma en que se recibieron los fondos, la cuenta pasiva 66 se debita de las cuentas de efectivo: 50, 51, 55, 60, etc.
El monto de los intereses por pagar se contabiliza de la siguiente manera:
- DT66 KT91: se calculó el interés del préstamo. Se genera una transacción cada vez que se carga una deuda. Los préstamos no reembolsados a tiempo se contabilizan por separado. La contabilidad analítica se lleva por separado por tipo de préstamos y acreedores.
Contabilidad de transacciones por parte del prestamista
Los propios préstamos se dividen en corto y largo plazo, que se registran en las cuentas 66 y 67, respectivamente. Se trata de cuentas pasivas, que pueden tener un superávit en caso de sobrepago.
La emisión de un préstamo a prestamistas se gestiona de la siguiente forma:
- DT58 KT61 - se ha concedido un préstamo.
- DT58 KT91 - intereses devengados por el préstamo. La transacción se genera mensual o trimestralmente, según los términos del contrato.
- DT51 KT98 - pago interesado.
- DT51 KT98 - se reembolsó el préstamo.
Independientemente de la duración del préstamo, la entrada "Intereses devengados por préstamos a corto plazo" tendrá el mismo aspecto que para un préstamo a largo plazo.
Contabilización de transacciones por parte del prestatario
La cuenta 66 refleja la deuda de todosinversiones financieras, independientemente de su vencimiento. Esta inconsistencia en la preparación del plan de cuentas afecta los cálculos de los préstamos. Las provisiones de la UD permiten que los préstamos a largo plazo se reflejen en la cuenta 66, tan pronto como su vencimiento se reduzca a un año.
Publicaciones:
- DT51 (10, 41) KT67 - Se proporcionó un préstamo en rublos, en forma de asistencia material, bienes.
- DT67 KT51 (10, 41) - Se refleja el reembolso del préstamo.
Para contabilizar los costos adicionales (intereses,servicios de consultoría, diferencias de cambio) para préstamos, se utilizan subcuentas. Estos gastos se dan de baja en el período en el que se devengaron. Pero no en todos los casos.
La primera excepción
Si los fondos prestados se utilizaron para pagar por adelantado las existencias, entonces el interés acumulado antes de la recepción de los bienes aumenta las cuentas por cobrar y, después de eso, se contabiliza de acuerdo con las reglas generales.
- DT51 KT66 - se concedió un préstamo.
- DT60 KT51 - se ha realizado el pago por adelantado.
- Subcuenta DT60 "Anticipos", subcuenta KT60 "Intereses" - interés devengado por utilizar el préstamo. La transacción se genera antes de la recepción real de la mercancía.
- DT60 KT51 - Se realizó el prepago de inventarios.
- DT10 KT60 - los bienes se reciben del proveedor.
- DT19 KT60 - IVA cargado.
- Subcuenta DT60 "Anticipos", subcuenta KT60 "Intereses" - Se abona el anticipo.
- DT68 KT19 - Se aceptan impuestos para deducción.
- DT91 KT66 - intereses devengados por el préstamo bancario. La contabilización se genera después de que se hayan capitalizado las mercancías.
- DT66 KT51 - pago interesado.
- DT66 KT51 - pago de prestamo.
La segunda excepción
Se prevé un procedimiento separado para contabilizar intereses ensi el préstamo se otorga para la adquisición o construcción de activos que se deprecian. Luego, el costo de mantener el activo se refleja en el costo original del objeto. Donde:
- La organización debe demostrar que la instalación traerá beneficios económicos en el futuro.
- El prestatario compensa de forma independiente todos los costos de construcción de la instalación.
- Para cuando se registren los costos, el trabajo debe comenzar.
Ejemplo 1
- DT51 KT66 - se ha concedido un préstamo.
- DT60 KT51 - se ha realizado el pago por adelantado.
- DT08 KT60 - recibió un objeto de SO.
- DT19 KT 60 - IVA cargado.
- Subcuenta DT60 KT60 "Advances" - se abona el pago por adelantado.
- DT68 KT19 - VAT incluido.
- DT08 KT66 - Los intereses del préstamo se cargaron al banco. La contabilización se forma antes de que el objeto se ponga en funcionamiento.
- DT66 CT - pago interesado.
- DT01 KT08 - Se acepta el uso del objeto OS
- DT91 KT66 - intereses devengados por el préstamo.
- Cableado DT 66 KT51 refleja el reembolso del préstamo.
En la práctica, las empresas suelen adquirir objetosActivo fijo a expensas de préstamos emitidos para otros fines. El costo de utilizar dicho préstamo se incluye en el costo inicial de la propiedad, pero se calcula a la tasa promedio ponderada. Se determina la relación entre el costo de los préstamos no relacionados con la adquisición del activo y el monto promedio ponderado de los préstamos. Este último se determina sumando los saldos de los préstamos pendientes el primer día del mes de informe.
Después de la publicación "Acumuladointereses sobre un préstamo a largo plazo ”, la ganancia fiscal se reduce, siempre que el monto de los intereses devengados no difiera mucho de los ingresos medios por intereses sobre dichos pasivos. Compara préstamos emitidos en la misma moneda, por plazos y volúmenes similares.
Si la organización no tiene préstamos comparables, los gastos incluyen los intereses devengados a la tasa del Banco Central y aumentaron:
- en un 110% - en depósitos en rublos;
- en un 15% - sobre depósitos en moneda extranjera.
Cautiverio
Después de ver cómo se ve el cableado“Se han devengado intereses sobre el préstamo”, pasamos al tema de la contabilización de los bonos. Los préstamos obtenidos mediante bonos se contabilizan por separado. Si el precio de mercado de un valor es más alto que el valor nominal, entonces se realizan entradas en la BU:
- DT51 KT66 - Emisión de bonos.
- DT98 KT66 - por la diferencia de precios.
En períodos posteriores, los ingresos devengados de la cuenta98 se carga uniformemente en “Otros ingresos”, cuenta 91. Si el precio de mercado es inferior al valor nominal del título. luego, la diferencia se carga uniformemente a la cuenta 91 durante todo el período de rotación del valor. Según PBU 15/01, los intereses devengados sobre préstamos se refieren a gastos operativos, independientemente del momento del pago:
- intereses devengados por préstamos concedidos;
- ingresos por intereses sobre bonos;
- la diferencia entre el monto del reembolso y el valor nominal de la letra;
- diferencias de tipo de cambio derivadas del pago de préstamos;
- servicios de consultoría relacionados, trabajos de duplicación;
- gastos de realización de exámenes, pago de servicios de comunicación, etc.
Ejemplo 2
LLC vendió bonos por 200 mil rublos. El valor nominal del Banco Central es de 180 mil rublos. Ingresos por intereses - 3%. Registremos esta operación en la BU:
- DT51 KT68 - 180 mil rublos. - capitalización del producto de las ventas.
- DT51 KT98 - 20 mil rublos. - exceso de precio sobre la par.
- DT91 KT66 - 1350 rublos. - devengo de intereses al final del primer trimestre (5,4 / 4).
- DT98 KT91 - 5 mil rublos. - exceso del precio sobre el valor nominal una vez calculados los intereses.
Así es como se registran en contabilidad los intereses del préstamo.
Pagarés
Para contabilizar transacciones de descuento con vencimientodurante menos de un año, se utiliza una subcuenta separada. El titular de la factura refleja todas las transacciones en la cuenta 66, que se carga en la cuenta. 50, 51, 52, etc. Cuando el titular de la letra devuelve los fondos recibidos por las obligaciones de la deuda, por incumplimiento de las obligaciones, se realiza un asiento en DT68 y KT51 (52). Al mismo tiempo, la deuda con la contraparte, que está garantizada por una letra de cambio vencida, continúa registrándose en la cuenta de cuentas por cobrar. La contabilidad analítica se realiza para letras de cambio y acreedores.
