ΦΠΑ στις ληφθείσες προκαταβολές: συναλλαγές, παραδείγματα

Κατά τη μεταφορά ποσών για μελλοντικές παραδόσειςο πωλητής υποχρεούται να εκδώσει τιμολόγιο. Ο αγοραστής μπορεί να αφαιρέσει τον φόρο χωρίς να περιμένει την πώληση. Αυτή η τροποποίηση του Κώδικα δημιουργήθηκε για να μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση. Πώς αφαιρείται ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που λαμβάνονται στην πράξη;

Ενδοσύνδεση

Με τη λήψη προκαταβολής ολικής ή μερικήςτο ποσό για μελλοντικές παραδόσεις, η επιχειρηματική οντότητα υποχρεούται να χρεώσει ΦΠΑ και να εκδώσει τιμολόγιο. Αυτό το ποσό φόρου στη συνέχεια εκπίπτει με βάση τις αντίστοιχες αποστολές. Επιπλέον, θα εξεταστεί λεπτομερώς πώς συμψηφίζεται ο ΦΠΑ από τις προκαταβολές που λαμβάνονται από έναν πελάτη.

Η περίοδος χρέωσης περιορίζεται σε πέντε ημέρες.Εξαιρούνται οι περιπτώσεις που η αποστολή έγινε εντός της καθορισμένης περιόδου. Τι γίνεται όμως με έναν αγοραστή που μεταφέρει κεφάλαια στο τέλος της τρέχουσας περιόδου εάν ο πωλητής δεν εκδώσει τιμολόγιο; Σύμφωνα με την ερμηνεία του διαιτητικού δικαστηρίου, μια πληρωμή που ελήφθη την ίδια περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η πώληση των αγαθών μπορεί να αναγνωριστεί ως "προκαταβολή". Επιπλέον, για μη εκπλήρωση υποχρέωσης (τιμολόγηση), σύμφωνα με το άρθ. 120 NK, η εταιρεία μπορεί να θεωρηθεί υπεύθυνη:

• 5 χιλιάδες ρούβλια, εάν η παραβίαση ήταν κατά τη διάρκεια μιας περιόδου.
• 15 χιλιάδες ρούβλια. - σε αρκετές περιόδους·
• 10% του ποσού (τουλάχιστον 15 χιλιάδες ρούβλια), εάν η φορολογική βάση ήταν υποτιμημένη.

Σε περίπτωση μακροπρόθεσμων προμηθειών (πετρέλαιο, φυσικό αέριο κ.λπ.), τα τιμολόγια μπορούν να συντάσσονται τουλάχιστον μία φορά το μήνα. Το παραστατικό πρέπει να εκδοθεί την ίδια περίοδο κατά την οποία έγινε η προπληρωμή.

Χρέωση

Το έγγραφο πρέπει να αναφέρει:

• όνομα, διεύθυνση, ΑΦΜ των μερών στη συναλλαγή·
• αριθμός και ημερομηνία·
• το όνομα των εμπορευμάτων·
• ποσό προπληρωμής·
• φορολογικός συντελεστής;
• Ποσό ΦΠΑ.

Σε περίπτωση προπληρωμής θα πρέπει να αναγράφεται στο τιμολόγιοφορολογικός συντελεστής ως ποσοστό της βάσης. Αυτά τα δεδομένα χρησιμοποιούνται στη συνέχεια για την καταγραφή του ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται. Όσον αφορά το όνομα, στο τιμολόγιο μπορείτε να αναφέρετε το όνομα των ομάδων εμπορευμάτων χωρίς λεπτομερή αποκωδικοποίηση.

Διακόσμηση

1. Η προπληρωμή γίνεται σύμφωνα με τη συμφωνία, ο αγοραστής θέλει να λάβει υπόψη τον ΦΠΑ στις προκαταβολές που έλαβε.

Σε αυτήν την περίπτωση, πρέπει να παρακολουθείτε την κατάστασηαμοιβαίοι διακανονισμοί, ορίζουν με σαφήνεια την αναγωγή μιας συγκεκριμένης πληρωμής στην παράδοση. Αξίζει επίσης να ζητήσετε από τον αγοραστή να αναφέρει τα ποσά προπληρωμής στα σχόλια της απόδειξης. Αυτός ο έλεγχος απαιτείται γιατί:

• Το τιμολόγιο δημιουργείται ανεξάρτητα από τον πελάτη σε 1C, εκδίδεται και εκτυπώνεται σε 2 αντίγραφα.
• Το ποσό της προκαταβολής υπολογίζεται με βάση τα στοιχείαέγγραφο «Αποπληρωμή οφειλής». Εάν επιλεγεί η μέθοδος «Αυτόματος» διακανονισμού, η διαφορά θα υπολογιστεί με βάση το υπόλοιπο 62.01. Αφού κλείσουν όλες οι οφειλές, το υπόλοιπο θα μεταφερθεί στον 62.02. Το ποσό αυτό θα εμφανίζεται στο τιμολόγιο. Επομένως, πριν καταχωρήσετε ένα έγγραφο, πρέπει να βεβαιωθείτε ότι οι πληροφορίες που παρέχονται στη βάση δεδομένων είναι ενημερωμένες.

2. Εκδόθηκε μόνο ένα τιμολόγιο.

Δημιουργείται ένα έγγραφο "Καταχώρηση τιμολογίων για προκαταβολή",που θα δημιουργήσει αυτόματα υπόλοιπα για όλες τις μη κλειστές προπληρωμές. Αυτή η μέθοδος έχει τους περιορισμούς της. Πριν καταχωρήσετε ένα έγγραφο, πρέπει να βεβαιωθείτε ότι:

• η ακολουθία των υπολογισμών είναι σχετική.
• δεν υπάρχουν διπλοί αντισυμβαλλόμενοι και συμβάσεις·
• Τα υπόλοιπα των οφειλών εμφανίζονται στον λογαριασμό 62.01.
• υπόλοιπο προκαταβολών - κατά 62,02.
• Δεν υπάρχουν κλειστά υπόλοιπα στον λογαριασμό 62.02.
• σε περίπτωση αλλαγών σε αμοιβαίους διακανονισμούς, πρέπει να αντικαταστήσετε το έγγραφο.

Επιβάρυνση ΦΠΑ

Ο αλγόριθμος διαδικασίας δεν έχει αλλάξει. Η βάση καθορίζεται είτε την ημέρα της αποστολής είτε την ώρα της πληρωμής. Ο πωλητής πρέπει να πληρώσει φόρο για τα μεταφερόμενα ποσά και ο αγοραστής πρέπει να πληρώσει ΦΠΑ για τις προκαταβολές που έλαβε.

Παράδειγμα. Στο λογαριασμό της LLC 15.05 έλαβε προκαταβολή ύψους 118 χιλιάδων ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου του φόρου - 18%). Ο οργανισμός πραγματοποίησε την αποστολή στις 25.05 στο ποσό των 85 χιλιάδων ρούβλια. Στη λογιστική της επιχείρησης, αυτή η λειτουργία θα αντικατοπτρίζεται με τον ακόλουθο τρόπο:

05.15:

• DT 51 KT 62 - η προπληρωμή αντικατοπτρίζεται (118 χιλιάδες ρούβλια).
• DT 76 KT 68 - 18 χιλιάδες ρούβλια - ΦΠΑ για προκαταβολές που λαμβάνονται. Οι συναλλαγές δημιουργούνται βάσει τιμολογίου με ημερομηνία 15.05.

Εάν μεσολαβήσει πολύς χρόνος από την πληρωμή των χρημάτων και την προσκόμιση του ΦΠΑ, τότε η πράξη μπορεί να εκτελεστεί με την ακόλουθη ανάρτηση:

DT 19 KT TS (Τεχνικός λογαριασμός για τη λογιστική των διακανονισμών με αντισυμβαλλόμενους) - 18 χιλιάδες ρούβλια.

DT 68 KT 19 (έκπτωση ΦΠΑ) - 18 χιλιάδες ρούβλια.

Στην αναφορά, το χρέος του προμηθευτή αποτυπώνεται πλήρως. Ο ΦΠΑ εμφανίζεται στα φορολογικά τιμολόγια.

05.25:

• DT 90 KT 41 - το κόστος των πωληθέντων αγαθών (85.000).
• DT 62 KT 90 - έσοδα από την πώληση (118.000).
• DT 90 KT 68 - λογιστική φορολογίας εσόδων (18.000);
• DT 68 KT 76 - έκπτωση ΦΠΑ από προκαταβολές που ελήφθησαν (18.000).
• ΔΤ 62 «Προπληρωμές» ΚΤ 62 «Διακανονισμοί με πελάτες» - προπληρωμή (118.000).

Έτσι υπολογίζεται ο ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται.

Λογιστική φόρου αγοραστή

Ένας πελάτης που έχει κάνει προκαταβολή για τις παραδόσεις υπόκειται σε έκπτωση του ποσού του φόρου που παρουσιάζεται από τον πωλητή με βάση τα ακόλουθα έγγραφα:

• λογαριασμοί?
• πληρωμές που επιβεβαιώνουν τη μεταφορά κεφαλαίων·
• σύμβαση.

Ας τα εξετάσουμε λεπτομερέστερα.Το Υπουργείο Οικονομικών δεν προβλέπει ειδική μορφή τιμολογίων που χρησιμοποιούνται σε σχέση με την προπληρωμή. Επομένως, μπορείτε να χρησιμοποιήσετε το τυπικό δείγμα εγγράφου. Εάν η συμφωνία περιέχει όρο για τη μεταφορά χρημάτων χωρίς να προσδιορίζεται το ακριβές ποσό, τότε ο φόρος που υπολογίζεται με βάση τους αριθμούς που αναφέρονται στο τιμολόγιο που εκδίδει ο πωλητής υπόκειται σε έκπτωση. Εάν δεν υπάρχει καθόλου τέτοιο είδος, τότε ο φόρος δεν μπορεί να αποζημιωθεί.

Έκπτωση ΦΠΑ από προκαταβολές που λαμβάνονται

Ο Φορολογικός Κώδικας προβλέπει το δικαίωμα του φορολογούμενου σε αποζημίωση για τα καταβληθέντα ποσά. Εάν η οικονομική οντότητα το χρησιμοποιεί σε σχέση με εκπτώσεις για κεφαλαιοποιημένα αγαθά, ο φόρος δεν θα υποτιμάται.

Η ανάκτηση του ΦΠΑ στις προκαταβολές που ελήφθησαν πραγματοποιείται σε περίπτωση που ο αγοραστής μεταφέρει κεφάλαια για μελλοντικές παραδόσεις. Μπορείτε να αποζημιώσετε τον φόρο σε μία από τις ακόλουθες περιόδους:

• όταν το ποσό του φόρου για τα αποκτηθέντα έργα εκπίπτει·
• εάν οι όροι έχουν αλλάξει, η σύμβαση λύθηκε ή επιστράφηκαν τα ποσά προπληρωμής.

Ο ΦΠΑ στις προκαταβολές που ελήφθησαν θα αποκατασταθεί σετο μέγεθος στο οποίο είχε προηγουμένως υιοθετηθεί. Εδώ αξίζει να δώσετε προσοχή σε μια τέτοια στιγμή. Η επιστροφή του ληφθέντος προκαταβολικού ΦΠΑ, που έγινε δεκτή με προκαταβολή 100% για παραδόσεις που πραγματοποιήθηκαν σε χωριστές αποστολές, γίνεται στο ποσό που αντιστοιχεί στο ποσό του φόρου που αναγράφεται στα τιμολόγια. Στα ίδια τα τιμολόγια, το ποσό της προπληρωμής δεν πρέπει να επισημαίνεται ως ξεχωριστό στοιχείο.

Παράδειγμα:

Ας πάρουμε τις συνθήκες από το προηγούμενο πρόβλημα. 15.05 ο αγοραστής μετέφερε προκαταβολή ύψους 118.000 ρούβλια στον λογαριασμό του πωλητή. Στις 25 Μαΐου, ο πωλητής έστειλε τα αγαθά έναντι των κεφαλαίων που έλαβε στο ποσό των 100 χιλιάδων ρούβλια. Η διαδικασία σχηματισμού ΦΠΑ επί των προκαταβολών που λαμβάνονται, οι συναλλαγές για την εγγραφή συναλλαγής παρουσιάζονται παρακάτω.

05.15:

• DT 60 KT 51 - προκαταβολή (118.000).
• ΔΤ 68 ΚΤ 76 - ανάκλαση ποσού φόρου (18.000).

05.25:

• DT 41 (19) KT 60 - τα εμπορεύματα κεφαλαιοποιούνται (100.000) και απεικονίζεται το ποσό φόρου (18.000).
• DT 68 KT 19 - δεκτό για έκπτωση ΦΠΑ (18.000);
• DT 76 KT 68 - αποκαταστάθηκε φόρος (18.000);
• ДТ 60 "Διακανονισμοί με προμηθευτές" КТ 60 "Προπληρωμές" - 118.000 - πιστώνεται προκαταβολή.

Είναι πολύ σημαντικό να υπολογίσετε σωστά το ποσό των φόρων,πληρωτέα στον προϋπολογισμό. Με βάση αυτά τα δεδομένα δημιουργείται δήλωση ΦΠΑ. Οι προκαταβολές που λαμβάνονται, μεταφέρονται και δεδουλευμένα ποσά φόρου εξαρτώνται άμεσα από την ορθότητα του υπολογισμού των απαιτήσεων (DZ) και των υποχρεώσεων (KZ) οφειλών.

Περιγραφή της ουσίας του ζητήματος

Εισπρακτέοι λογαριασμοί για καταβληθέντα ποσάγια την αγορά αγαθών αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό στο ποσό των πραγματικά μεταφερθέντων κεφαλαίων. Μέχρι να επιτευχθεί η φορολογική έκπτωση, αυτά τα στοιχεία εμφανίζονται ως κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο. Αυτή η οφειλή δείχνει το δικαίωμα της επιχείρησης να παραλαμβάνει τα παρεχόμενα αντικείμενα στην κατάλληλη ποσότητα, ποιότητα και την απαιτούμενη διαμόρφωση. Επιστροφές χρημάτων μπορούν να γίνουν μόνο εάν η σύμβαση τερματιστεί εκ των προτέρων, ο προμηθευτής δεν είναι σε θέση να εκπληρώσει τις υποχρεώσεις του και άλλες παρόμοιες περιστάσεις. Αλλά στη χειρότερη κατάσταση, η εταιρεία μπορεί να λάβει όχι μόνο τα ποσά που έχουν καταβληθεί προηγουμένως, αλλά και αποζημίωση. Επομένως, στο BU, η εκτίμηση του DZ θα πρέπει να αντικατοπτρίζει όχι το ποσό του κόστους, αλλά το κόστος του αγορασμένου εξοπλισμού όταν κεφαλαιοποιείται. Το ποσό αυτό αντιστοιχεί στο ποσό της προπληρωμής χωρίς ΦΠΑ για τις προκαταβολές που ελήφθησαν.

Εργασίες

Ας εξετάσουμε μερικά ακόμη παραδείγματα υπολογισμού ποσών φόρου.

1. Προμήθεια αγαθών ποσού 118.000 με ΦΠΑ.

• DT 08 (19) KT 60 - παραλήφθηκαν υλικά (100.000) και ελήφθη υπόψη ο λογαριασμός του προμηθευτή (18.000).
• DT TS (τεχνικός λογαριασμός αμοιβαίων διακανονισμών με αντισυμβαλλόμενους) KT 68 - Αποκαταστάθηκε ο ΦΠΑ (18.000).
• DT 68 KT 19 - ο φόρος γίνεται δεκτός για έκπτωση (18.000).

2. Αντανάκλαση προκαταβολής που εκδόθηκε χωρίς αποδοχή του δικαιώματος έκπτωσης ΦΠΑ.

Από την πλευρά του αγοραστή:

• DT 60 KT 51 - καταβλήθηκε προκαταβολή (118.000).
• DT 19 KT TS - δεκτό για λογιστικό ΦΠΑ (18.000).

Από την πλευρά του πωλητή:

• DT 08 (19) KT 60 - ο εξοπλισμός ελήφθη (100.000) και ο λογαριασμός του πωλητή έγινε αποδεκτός (18.000).
• DT TS KT 19 - το ποσό του φόρου έχει αποκατασταθεί (18.000).
• DT 68 KT 19 - φόρος δεκτός προς έκπτωση (18.000).

Μια άλλη επιλογή για την εγγραφή της πράξης.

Από τον πωλητή:

• DT 51 KT 62 - ληφθείσα προπληρωμή - 118.000.
• DT TS KT 68 - φόρος - 18.000.

Αγοραστής:

• DT 62 KT 90 - πωλήσεις προϊόντων (εάν το 62 χρησιμοποιείται ως τεχνικός λογαριασμός, το αρχείο σχηματίζεται στο ποσό των εκατό χιλιάδων ρούβλια) - 118.000.
• DT 90 KT 68 - αντικατοπτρίζεται το ποσό του φόρου στα πωλούμενα προϊόντα (η δημοσίευση δεν δημιουργείται εάν υπάρχουν 62 λογαριασμοί) - 18.000.
• DT 68 KT TS - το ποσό του φόρου αποκαταστάθηκε (η καταχώριση δεν δημιουργείται εάν υπάρχουν 62 λογαριασμοί) - 18.000.

Συμφιλίωση οικισμών

Οι πράξεις μπορεί να αναφέρουν ποσά όπως με φόρο,και χωρίς αυτό. Καλύτερα να συμπεριλάβετε και τους δύο αριθμούς. Το πραγματικό χρέος είναι μη χρηματικό, δηλαδή δεν περιλαμβάνει φόρους. Αλλά κατά τον συμψηφισμό μιας προκαταβολής ή την παρουσία σύνθετων διακανονισμών βάσει συμβάσεων, τα στοιχεία ΦΠΑ μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά τον υπολογισμό του συνολικού χρέους.

Εξαιρέσεις

Η νομοθεσία προβλέπει περιπτώσεις κατά τις οποίες ο δεδουλευμένος και η καταβολή ΦΠΑ επί των ληφθέντων προκαταβολών δεν προβλέπεται:

• για προϊόντα που πωλήθηκαν εκτός Ρωσίας·
• για εργασία που φορολογείται με συντελεστή 0%·
• για υπηρεσίες για τις οποίες δεν χρεώνεται καθόλου φόρος·
• αν η εταιρεία δεν πληρώνει καθόλου ΦΠΑ?
• εάν η διάρκεια του κύκλου παραγωγής υπερβαίνει τους έξι μήνες (ο κατάλογος τέτοιων προϊόντων εγκρίθηκε με την απόφαση αριθ. 468).

Για να μην χρεωθεί φόρος στην προπληρωμή για εργασίαμε μακρύ κύκλο παραγωγής, είναι απαραίτητο, μαζί με τη δήλωση, να υποβληθεί στο φορολογικό αντίγραφο της σύμβασης με τον αγοραστή, ένα έγγραφο που να επιβεβαιώνει τα χαρακτηριστικά της τεχνολογικής διαδικασίας.

Η εταιρεία μπορεί να εκμεταλλευτεί το προνόμιο εάνο λογιστής διατηρεί χωριστή λογιστική των εργασιών με μακρύ κύκλο παραγωγής, ποσά ΦΠΑ για υλικά που εμπλέκονται σε αυτή τη διαδικασία. Αυτές οι απαιτήσεις καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Εάν δεν πληρούνται αυτές οι προϋποθέσεις, ο φόρος επί της προκαταβολήςχρεώνεται σε γενική βάση. Δεν υπάρχει περίοδος χάριτος. Εάν ο πωλητής χρέωσε ΦΠΑ σε ένα τρίμηνο και προσκόμισε έγγραφα για το όφελος σε άλλο, δεν μπορεί να μειώσει τη φορολογική βάση, να αλλάξει το τιμολόγιο ή να υποβάλει "αναθεώρηση". Η διαδικασία διεξαγωγής σύνθετης λογιστικής δεν προδιαγράφεται νομικά. Επομένως, ρυθμίζεται από την εσωτερική πολιτική του οργανισμού.

Το μειονέκτημα αυτού του συστήματος είναι το εξής:το ποσό του ΦΠΑ σε αγαθά που αγοράζονται για μακροπρόθεσμη παραγωγή, ο οργανισμός μπορεί να λάβει υπόψη μόνο την ημέρα πώλησης των προϊόντων. Εάν η εταιρεία έχει λάβει προκαταβολή χωρίς να πληρώσει φόρο, τότε δεν θα είναι δυνατή η επιστροφή ΦΠΑ από τον προϋπολογισμό μέχρι την πώληση των προϊόντων. Επομένως, πριν χρησιμοποιήσετε το όφελος, πρέπει να αξιολογήσετε τα οικονομικά οφέλη της λειτουργίας.

Συμπέρασμα

Με την παραλαβή προκαταβολής για μελλοντικές παραδόσειςο αγοραστής υποχρεούται να εκδώσει τιμολόγιο και να χρεώσει ΦΠΑ. Τα ποσά αυτά εκπίπτουν με βάση τα αποτελέσματα των αποστολών. Ο σωστός υπολογισμός των ποσών εξαρτάται από τη σωστή εκτίμηση των απαιτήσεων και υποχρεώσεων. Ο κύριος κανόνας είναι ότι στον ισολογισμό τα ποσά που καταβάλλονται για τα αγαθά θα πρέπει να εμφανίζονται χωριστά από τον φόρο. Επιπλέον, η έκπτωση του ΦΠΑ στις προκαταβολές που λαμβάνονται είναι δικαίωμα του αγοραστή και όχι υποχρέωση. Τα ποσά υπολογίζονται βάσει τιμολογίων. Και εάν ο πωλητής δεν παράσχει το τιμολόγιο εγκαίρως, θα του επιβληθεί πρόστιμο από 5 έως 15 χιλιάδες ρούβλια. Αυτό ορίζεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.