На початку 90-х років.минулого століття у РФ розпочалися ринкові реформи. Перетворення зазнали всі сфери економічної діяльності суспільства. Окрема увага була приділена податковим відносинам. Як один з перших обов'язкових відрахувань, які були введені в практику, виступав ПДВ.
значення
Введення ПДВ із 1 січня 1992 року дозволилозабезпечити рівний підхід до участі у процесі формування бюджету всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від їх організаційно-правових типів та форм власності. Це було зумовлено вирішенням таких ключових завдань, як:
- Орієнтування на гармонізацію систем оподаткування європейських країн.
- Забезпечення постійного джерела бюджетного прибутку.
- Систематизація надходжень.
функції
На сьогоднішній день ПДВ вважається одним зключових федеральних податків. Основою для його справляння є додана вартість. Вона формується на всіх етапах виготовлення та обігу продукції/роботи/послуг. ПДВ традиційно належить до категорії непрямих універсальних податків. У формі специфічних добавок вони стягуються за допомогою включення їх у вартість товарів, що виготовляються. Таким чином, частина оподаткування переноситься на кінцевого споживача. ПДВ, виступаючи як найбільш суттєвий непрямий податок, виконує дві взаємодоповнюючі функції:
- Регулюючу.
- Фіскальну.
Остання (вважається основною) полягає вмобілізації значних надходжень від відрахування до статті доходу бюджету. Це досягається за рахунок простоти утримання та стійкості бази. Регулююча функція, своєю чергою, виявляється у стимулюванні виробничих накопичень і посиленні контролю якості та термінів просування продукції.
Як визначити, чи є організація платником ПДВ?
Як суб'єкти оподаткування виступають усі підприємства незалежно від:
- типу їхньої діяльності;
- відомчої власності;
- форми власності;
- організаційно-правового виду;
- чисельності персоналу та ін.
Платниками ПДВ є юрособи, якіздійснюють виробничу та іншу економічну діяльність та на яких, згідно із законодавством, покладається відповідний обов'язок. Система оподаткування поширюється на підприємства, сформовані відповідно до нормативними актами іноземних держав, якщо вони працюють на території РФ. Також ІП є платниками ПДВ, якщо їхня діяльність пов'язана з реалізацією робіт, продукції, послуг, які підлягають оподаткуванню на додану вартість. До суб'єктів відносять підприємства із зарубіжними інвестиціями, зайняті виробництвом чи інший комерційної роботою біля Росії. Реєстрація платників ПДВ у разі здійснюється за місцем розташування постійних представництв у РФ.
Митне законодавство
Платниками ПДВ є суб'єкти, якіувозять товар на територію Росії. Зокрема, зобов'язання щодо здійснення відрахування лягає на декларанта чи іншу особу, яка визначається відповідно до Митного кодексу. Стягнення податку провадиться або в останній момент, або до прийняття декларації. У разі безоплатної передачі продукції, послуги, роботи постачальник є платником ПДВ.
ПБЮЛ
З 1 січня 2001 року індивідуальнийпідприємець є платником ПДВ. Проте за таких суб'єктів встановлюються певні умови. Обчислення податку підприємств, які надають транспортні послуги, здійснюється залежно від характеру цих перевезень. За залізничними переміщеннями платниками ПДВ є управління залізничними, виробничі об'єднання. Разом з цим підсобно-допоміжні підрозділи, які не належать до перевізної діяльності, вступають як самостійні суб'єкти, обтяжені податком. Якщо задіяний повітряний транспорт, то обов'язок здійснювати відрахування лягає на авіакомпанії, об'єднані авіазагони, аеропорти, авіаційно-технічні бази та ін. Щодо автомобільних перевезень, то платниками ПДВ є об'єднання автотранспорту та виробничі підприємства.
додатково
Порти, пароплавства, аварійно-рятувальніпідрозділи, басейнові управління та інші об'єднання річкового та морського транспорту є платниками ПДВ при реалізації ними послуг, що стосуються перевезень водними маршрутами. У разі якщо постачальницькі, оптові, заготівельні підприємства здійснюють збут через посередників, то обов'язок щодо відрахувань податку на додану вартість покладається як на повірених чи комісіонерів, так і на довірителів чи комітентів.
Важливий момент
Відповідно до п. 1 ст. 143 ПК, суб'єктами оподаткування виступають:
- Організації.
- Особи, які ввозять товари на митну територію РФ.
- Індивідуальні підприємці.
У листі Мінфіну № 03-07-11/66 міститьсявказівку те що, що автономне установа має виставити рахунок-фактуру під час оренди приміщення, включивши до неї податку додаткову ст-ть. Це означає, що платником ПДВ є некомерційна організація. Тим більше, що в п. 2 і 3 зазначеної статті ПК ці об'єднання не включені до списку тих, які можуть бути звільнені від оподаткування.
винятки
У законодавстві присутній перелік, уякий включено фізособи та організації, які не є платниками ПДВ. До них відносять такі підприємства, виторг яких за три попередні календарні місяці, що йшли послідовно, при реалізації робіт, продукції, послуг, а також майнових прав без урахування податку не перевищила 2 млн руб. При цьому слід на увазі, що це звільнення не поширюється на суб'єктів, які здійснюють продаж підакцизних товарів за зазначений вище період. Це положення також не відноситься до осіб, які ввозять продукцію до митної зони РФ.
Документи для звільнення з податку
Суб'єкти, які претендують на звільнення відобов'язки здійснювати відрахування, повинні надати відповідні документи та письмове повідомлення до податкової служби за місцем обліку. У пакет паперів входять виписки з:
- Книги обліку витрат/доходів та господарських операцій (для ПБЮЛ).
- Бухгалтерського балансу (для юросіб).
- Книги з продажу.
Крім цього, необхідно пред'явити копії з журналів виставлених та отриманих рахунків-фактур.
терміни
Звільнення від обов'язку платника податківздійснюється уповноваженою службою на 12 календарних місяців, що йдуть послідовно. Після закінчення цього періоду не пізніше 20 числа наступного місяця суб'єкти, які не виплачували ПДВ, повинні будуть подати до контрольного органу письмову заяву. До нього додаються документи, що засвідчують, що протягом всього терміну звільнення від податкового навантаження сума прибутку від реалізації послуг, продукції, майнових прав або робіт без урахування збору не перевищувала за кожні 3 місяці, що послідовно йшли 2 млн руб. У десятиденний строк подані відомості перевіряються податковою службою.
відповідальність
За наслідками перевірки контрольна служба можепідтвердити чи підтвердити законність звільнення платника від обов'язку. Крім цього, уповноважена інстанція може продовжити строк не відрахування або відмовити заявнику у цьому. У разі виявлення факту перевищення зазначеної вище суми виручки за період звільнення суб'єкт втрачає право на пільгу. Таким чином, фізособа або компанія є платником ПДВ з першого числа того місяця, в якому встановлено порушення, до закінчення строку відрахування. Водночас із суб'єкта будуть стягнуті суми пені та податкових санкцій.
Реєстр
Як дізнатися, чи є платником ПДВ той чиінший суб'єкт? Для упорядкування відомостей було сформовано спеціальний держреєстр. У ньому присутні відомості про всіх осіб, обтяжених податком, що розглядається. Визначити, чи є платником ПДВ той чи інший суб'єкт, в такий спосіб стало набагато простіше. Слід зазначити, що з прийняття ПК було запроваджено кілька реєстрів. Це обумовлювалося необхідністю систематизувати всю інформацію в контрольні органи. Для її зберігання були сформовані різні бази. Однак найважливішим із усіх джерел виступає саме державний реєстр. У ньому зібрані всі необхідні відомості про суб'єктів, на яких лежить обов'язок відраховувати податок:
- Дані про реєстрацію.
- Інформація про формування та реорганізацію підприємства.
- Відомості про будь-які внесені зміни до Реєстру.
- Документи, що були надані суб'єктом господарювання у відповідні органи.
Функції бази
Як вище було сказано, формування бази булообумовлено необхідністю систематизувати відомості. Дані з реєстру можуть знадобитися у різних ситуаціях. Наприклад, щоб дізнатися, чи є суб'єкт платником ПДВ. Але, як правило, у підприємства не виникає такого питання. До реєстру зазвичай звертаються працівники податкової служби під час проведення перевірок. Також відомості з бази використовуються під час здійснення бухгалтерського аудиту. Також у разі потреби з бази за запитами уповноважених структур передаються:
- Довідки про наявність чи відсутність тих чи інших відомостей.
- Документи, що подавалися підприємством під час реєстрації.
- Різні виписки.
Порядок включення суб'єкта до Реєстру
З вищевикладеного випливає, що платниками ПДВє майже всі підприємства, здійснюють території країни виробництво чи реалізацію продукції для отримання доходу. На законодавчому рівні було затверджено спеціальний протокол, згідно з яким відбувається включення суб'єкта до реєстру. Його дотримання є обов'язковим. Реєстрація суб'єктів здійснюється у Федеральній податковій інспекції. Для постановки на облік слід надати необхідний пакет документів. Папери мають бути оформлені відповідно до вимог законодавства. Реєстрації у реєстрі підлягають лише ті підприємства, які визнані платниками ПДВ.
особливості процедури
Внесення до Реєстру здійснюється у такому порядку:
- До територіального відділення ФНП подається відповідна заява. Воно складається за затвердженою урядовою Постановою формою.
- До заяви додається необхідний пакет паперів, у яких є вся необхідна про суб'єкт інформація.
- Усі документи мають бути направлені/подані особисто до уповноваженого органу не пізніше 10 днів до початку чергового податкового періоду.
Документи для постановки на облік у реєстрі
До заяви слід додати:
- Квитанцію про те, що виплачено держмито. Без неї документи не розглядатимуть спеціалізований орган.
- Папір, що підтверджує факт формування підприємства, що підпадає під якусь із категорій платників ПДВ.
- Документ, що вказує на статус фірми, що працює на території Росії (для юросіб, які мають іноземне походження).
- У разі переходу підприємства із загального на спеціальний спрощений режим оподаткування пред'являється оригінал заяви.
Після розгляду поданих документів та перевіркивідомостей, у яких присутніх, податкова інспекція приймає позитивне рішення про включення суб'єкта до державного реєстру. З цього моменту зареєстрована особа стає офіційним платником ПДВ.
