Пеня - неустойка, виставлена дебітором за кожендень прострочення платежу. Це метод штрафної санкції, який покликаний спонукати боржника швидше погасити свої борги. Найчастіше пеня нараховується за несплату послуг ЖКГ і податків. Для юридичної особи особливо актуальний другий випадок. Буває, що підприємство не має коштів до сплати податків або навмисне їх приховує. Нарахування пені, як і збільшення будь-якого іншого зобов'язання, має бути відображено в бухгалтерському обліку. Проведення з нарахування пені розглянемо в статті.
Де повинна бути врахована неустойка?
Пеня - це зобов'язання, яке зростає зкожним днем. Відповідно, її величина повинна бути показана в пасиві балансу. На підставі чого складається перша форма звітності? Звичайно ж рахунків бухгалтерського обліку. Виходить, як тільки виникне зобов'язання такого роду, його необхідно занести в дебет і кредит двох різних рахунків, т. Е. Скласти проводки по податках і санкцій. Бухгалтерські послуги, а точніше, особи, їх надають, без праці впораються з таким завданням.
Для відображення пені за несплачені вчасно податкиі збори використовується рахунок 99, який створений для збору сум прибутку і збитків підприємства. Саме сюди бухгалтер запише суму збільшеного внаслідок штрафу податкового зобов'язання. У кореспонденцію вступить рахунок 68 «Нарахування пені по податках». Бухгалтерські проводки поки обмежаться одним записом: Дт 99 Кт 68.
ПБО про пені
Бухгалтерський облік визнає пеню як іншийвитрата, який ніяким чином не бере участі в визначенні податкової бази при розрахунку податку на прибуток. Переконатися в тому, що зобов'язання такого роду дійсно повинні бути відображені на рахунку 99 дозволяє п. 83 ПБО та Інструкція по застосуванню типового плану рахунків.
Санкції за порушення податкового законодавстваРФ вносять до складу збитку підприємства, сюди ж повинні бути включені і пені за прострочені платежі з податків і зборів. При внесенні сум в дебет 99 рахунку виникає необхідність вказати суму у фінансовій звітності: в рядку 2460. Виходить, що величина неустойки зменшує чистий прибуток компанії, при цьому не змінюючи показник в рядку 2300. Отже, проводки на штрафи і пені з податків не впливають на дані податкового обліку.
Характеристика рахунку 99
Рахунок «Прибутки та збитки» служить для зборуінформації та виведення кінцевого результату про фінансову діяльність підприємства. Він має активно-пасивну структуру. У дебеті вказуються суми втрат, а в кредиті - доходів. Рахунок закривають перед складанням річної звітності. Кінцеве сальдо по одній зі сторін списують на «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Аналітичний облік на рахунку створюється таким чином, щоб потім перенести всі необхідні дані в фінансову звітність.
Крім 68 рахунку, 99-й кореспондує з багатьмарахунками. Наприклад, 90, 91, 51, 01, 20, 41, 43 і іншими. Сюди списується загальний результат як від позитивно впливають на економічну діяльність факторів, так і негативних (пропажа, псування ТМЦ, результати ПП, прострочення по кредитах і позиках, нарахування пені з податків).
Бухгалтерські проводки складаються за принципом:збільшення зобов'язань в кредиті, збільшення коштів в дебеті. Всякий раз отримуючи дохід, його в кінці місяця списують контіровкой Дт 99 Кт 91.1 (90). При виникненні втрат рахунок кредитується.
Як оплачуються пені?
Неустойки мають достатній розмір в грошовомувираженні, щоб поквапити дебітора скоріше оплатити рахунки. Відображення в бухгалтерському обліку сплати пені відбувається із записом Дт 68 «Пеня» Кт 51. В ролі кредитуемого може виступати і інший рахунок. Наприклад, «Каса» або «Розрахунки по короткострокових позиках», якщо неустойка була сплачена за рахунок отриманих в борг коштів. Як видно, нарахування пені невигідно підприємству: при її погашенні зменшується зобов'язання по платежах, але збиток нічим не покривається.
Бухгалтерські проводки з обліку податків і зборів
Для відображення зобов'язань по обов'язковимплатежах до бюджету передбачено рахунок 68. Аналітичний облік будується із субрахунків, що описує кожен податок або збір, які повинні бути сплачені підприємством у визначений термін. Рахунок активно-пасивний. Нарахування податкових та інших платежів до бюджету відбувається за допомогою кореспонденції кредиту 68 з дебетом того рахунку, до якого вони належать. Наприклад, податок на прибуток відображається проводкою Дт 99 Кт 68 з використанням відповідних субрахунків.
Для податку на майно, транспортні засоби,ресурси, що використовуються в процесі економічної діяльності, застосовують рахунки їх обліку (01, 20, 91). Якщо податки стягуються з фізичних осіб, в кореспонденції беруть участь рахунки розрахунків з ними 70, 75.
За якими видами податків нараховується пеня?
Підприємство зобов'язується своєчасно оплачуватирахунки, які пред'являються державою (податковою інспекцією зокрема). Все, чим володіє юридична особа і від використання чого отримує дохід, оподатковується. ПДВ, податок на прибуток, акцизи - подібні суми «йдуть» в федеральний бюджет. Платежі за користування землею, майном і природними ресурсами зазвичай надходять в місцеву або регіональну скарбничку держави.
Кожен з існуючих для юридичної особиподатків повинен бути оплачений в термін. Отже, неважливо, з якого виду платежу відбулося нарахування пені з податків. Проводки складаються ідентичні. Однаково суворо карається кожен день прострочення за допомогою одного з обов'язкових внесків до бюджету.
Несплата федеральних податків
До федеральним обов'язкових платежів відносятьсяПДВ, ПДФО, податки на прибуток, видобуток корисних копалин, акцизи, державні мита. Їх величина порадує не кожного підприємця, а вже сума нарахованої неустойки тим більше. Але нічого не залишається після отримання повідомлення про санкції, крім того як відобразити збільшилася зобов'язання в бухгалтерії і скоріше його оплатити.
В кінці кожного року формується бухгалтерська іподаткова звітність, яка містить інформацію про доходи підприємства. Як проводкою нарахувати пеню з податку на прибуток? Для цього застосовують такий запис: Дт 99 Кт 68 «Пеня». Для аналізу прибутку до стягнення податків можна додатково скористатися проводкою Дт 91.2 Кт 68 «Пеня». На обчислення оподатковуваної бази це ніяк не вплине, а оцінити загальну величину отриманих доходів від економічної діяльності з метою розвитку підприємства допоможе.
Аналогічним чином відбувається будь-яка іншанарахування пені з податків. Бухгалтерські проводки по цій операції завжди складаються з кредитуемого 68 рахунку і дебетуемого 99 (можливо з одночасним відображенням на рахунку 91.2).
Контирування по іншим видам пені
До появи штрафу перед податковою службою можепривести не тільки прострочення платежу, але і порушення податкового законодавства. Адміністративна відповідальність передбачає в ряду іншого санкції, які можуть бути покладені на підприємство. Розглянемо основні проводки на штрафи і пені з податків в таблиці:
Дт | Кт | Характеристика господарської операції |
99 | 68 | Нараховано пені за несплату ПДВ |
99 | 68 | Податковою службою виставлений штраф за порушення податкового законодавства |
99 | 68 | Нараховано штраф за прострочення платежу по ПДФО |
99 | 68 | Відображено суму неустойки за несплату податку на прибуток |
91.2 | 68 | Сума пені за акцизний податок відображена у витратах підприємства |
68 | 51 | З розрахункового рахунку погашено зобов'язання по податках |
68 | 66 | Податки сплачені за допомогою позикових коштів |
Як видно, взаємозв'язок рахунків дуже проста, позаЗалежно від того, з якого саме податку виникає прострочення платежу. Проведення за пені бухгалтерія складає після отримання повідомлення від податкової інспекції. На місця його квитанція є достатньою підставою, щоб зробити запис Дт 99 Кт 68.
Особливості відображення пені
Після того як проведено нарахування пені заподатків (проводки Дт 99 Кт 68, Дт 91.2 Кт 68) у підприємства з кожним днем збільшуються зобов'язання. Необхідно перевірити, чи не є причиною прострочення платежу помилка бухгалтерії, банківського переказу або інших осіб, які могли вплинути на неправильний розрахунок і затримку сплати податків до бюджету.
Навіть якщо керівництво підприємства не погоджується зпокладеними на нього санкціями, в обліку все одно відображається нарахування пені з податків. Бухгалтерські проводки в разі доведення несправедливо пред'явлених неустойок скасовуються за допомогою сторнування.
Нарахування пені - сувора міра, покликанадисциплінувати боржника і нагадати йому про невідкладні зобов'язання. Все, що стосується податкової служби, вкрай важливо для будь-якого підприємства. Нарахування пені та її сплата повинні фіксуватися в даних бухгалтерського обліку, а причини їх пред'явлення з'ясовані.
