У суб'єктів підприємницької діяльностіІноді виникає ситуація, коли потрібно оприбуткувати матеріали без документів. У бухгалтерському обліку такі операції мають конкретну назву – невідфактуровані поставки. Це угоди, куди перевіряючі органи звертають особливу увагу. Розглянемо детальніше порядок їхнього обліку.
оформлення
Мінфіном Росії у 2001 році були розроблені"Методичні вказівки з обліку МПЗ". Вони зазначено, що невідфактуровані поставки – це запаси, які надійшли до організації без розрахункових документів: рахунки, платіжного вимоги тощо. Такі товари приймаються за актом приймання (форма № 132). Він складається у двох примірниках. Перший залишається у покупця, а другий вирушає постачальнику. В акті вказується: найменування товару, одиниця його виміру, кількість, ціна, сума з і без ПДВ.
Врахування невідфактурованих поставок
Організація повинна вжити всіх заходів, щоботримати від постачальника документи у звітному періоді та оприбутковувати товари за загальним регламентом. Невідфактуровані поставки припадають так само, як і МЗП. В аналітичному та синтетичному обліку вказуються облікові (ринкові) ціни.
Невідфактуровані постачання у бухгалтерському облікувідбиваються проводкою ДТ10 (41) КТ60. Якщо після оприбуткування з'ясується, що фактична собівартість відрізняється від зареєстрованої, необхідно буде внести зміни до документа. Порядок цього процесу залежить від термінів одержання паперів. Якщо оприбуткування товарів та отримання рахунку фактури здійснилися за один календарний рік, потрібно буде скоригувати ціну матеріалів, що надійшли, але не на різницю, а сторнуванням.
приклад 1
ВАТ уклало договір постачання борошна.У березні підприємство отримало партію сировини без документів. Бухгалтер оприбуткував її за цінами попереднього постачання товару від цього постачальника (110 тис. руб.). Цього ж місяця муку передали у виробництво, з неї виготовили хліб, який одразу реалізували. У квітні постачальник пред'явив розрахункові документи, якими вартість сировини становила 121 тис. крб. Відобразимо у балансі покупця невідфактуровані поставки. Проведення:
- ДТ10 КТ60 - 100 тис. руб. - Враховано борошно за ринковими цінами.
- ДТ19 КТ60 - 10 тис. руб. - Враховано ПДВ.
- ДТ20 КТ10 - 100 тис. руб. – борошно передано у виробництво.
Після надходження документів від постачальника:
- ДТ10 КТ60 - 100 тис. руб. – сторновано вартість сировини.
- ДТ19 КТ60 - 10 тис. руб. – сторновано ПДВ.
- ДТ20 КТ10 - 100 тис. руб. – сторновано вартість сировини, переданої у виробництво.
- ДТ10 КТ60 - 110 тис. руб. – враховано вартість борошна за документами.
- ДТ19 КТ60 - 11 тис. руб. - Враховано ПДВ.
- ДТ68 КТ19 - 11 тис. руб. – ПДВ прийнято до вирахування.
- ДТ20 КТ10 - 110 тис. руб. - Списано собівартість сировини на виробництво.
- ДТ43 КТ20 - 10 тис. руб. - Врахована різниця у цінах.
- ДТ60 КТ51 - 121 тис. руб. – здійснено оплату постачальнику.
особливі ситуації
Документи на невідфактурне постачання можуть бути передані наступного календарного року. Тоді послідовність коригування залежатиме від різниці у цінах:
- ДТ91-2 КТ60 – зростання заборгованості та відображення збитку минулих років (якщо ціни в документах нижчі за оприбутковані).
- ДТ60 КТ91-1 – зниження заборгованості та відображення прибутку минулих років (якщо ціни в документах вищі за оприбутковані).
приклад 2
ЗАТ уклало договір постачання матеріалів.На одну з партій, ухвалену у листопаді 2015 року, постачальник не надав документи. Організація врахувала її на рахунку 10 виходячи з попередньої поставки цих матеріалів за ціною 24 898 руб. У листопаді організація використала матеріали для надання послуг і того ж місяця отримала виручку. Документи на постачання були надані лише у квітні 2016 року. Фактична вартість матеріалів менша за оприбутковану - 24 780 руб. Відобразимо в БО покупця коригування та облік невідфактурованих поставок. Проведення:
1. 2015 рік:
- ДТ10 КТ60 - 21,1 тис. руб. – оприбутковано матеріали без ПДВ.
- ДТ19 КТ60 - 3798 руб. - Враховано суму податку.
- ДТ20 КТ10 - 21,1 тис. руб. – матеріали списані для надання послуг.
2. 2016 рік:
- ДТ60 КТ91-1 – 100 руб. - Зменшення суми зобов'язань перед постачальником.
- ДТ19 КТ60 - 3798 руб. - Сторнування ПДВ.
- ДТ19 КТ60 - 3780 руб. - Враховано ПДВ за рахунком.
- ДТ68 КТ19 - 3780 руб. - Вирахування суми податку за матеріалами.
- ДТ60 КТ51 - 24,78 тис. руб. – здійснено оплату постачальнику.
Інші рахунки
ТМЦ можуть припадати на 15 та 16 рахунки. Тоді коригування операції здійснюється за таким алгоритмом:
- ДТ10 (41) КТ15 - надходження запасів.
- ДТ15 КТ60 - відбиток заборгованості перед постачальником.
- ДТ15 КТ60 - коригування цін сировини.
- ДТ16 КТ15 – перевищення собівартості над обліковою ціною.
- ДТ15 КТ16 – перевищення ціни над вартістю.
приклад 3
ВАТ отримало партію борошна без документів.Організація оприбуткувала сировину на рахунки 15 та 16 за обліковою ціною – 130 тис. руб. У супровідних документах, що надійшли наприкінці місяця, зазначено вартість матеріалів 129,8 тис. руб. Оплату здійснено після отримання документів. Проведення в СУ покупця на дату надходження сировини:
- ДТ10 КТ15 - 130 тис. руб. - Оприбутковано сировину.
- ДТ15 КТ60 - 130 тис. руб. - Відбито заборгованість постачальником.
На момент отримання документів:
- ДТ15 КТ60 - 130 тис. руб. – скориговано вартість сировини.
- ДТ15 КТ60 – 110 тис. руб. - Відображено фактичну вартість постачання.
- ДТ19 КТ60 - 19,8 тис. руб. - Враховано ПДВ.
- ДТ68 КТ19 – 19,8 тис. руб. – ПДВ прийнято до вирахування.
- ДТ60 КТ51 - 129,8 тис. руб. – перераховано оплату.
- ДТ15 КТ16 - 20 тис. руб. - Коригування ціни сировини (наприкінці місяця).
ПДВ
Відповідно до ст. 171 НК РФ, платник податків може зменшити суму ПДВ, якщо:
- товари купуються для оподатковуваних операцій, перепродажу;
- вони оприбутковані;
- є рахунок від продавця.
Розглянемо вищезазначені умови щодо невідфактурованих поставок.
Цільове використання
Товари можуть купуватися для операцій, що оподатковуються і не оподатковуються. У кожній конкретній ситуації потрібно перевіряти виконання першої з перерахованих умов.
Оприбуткування
Якщо бухгалтерський облік невідфактурованийпоставок здійснюється на підставі накладної ТОРГ-12, організація має право прийняти ПДВ щодо таких закупівель до відрахування. Якщо податкова під час перевірки визнає цю операцію недійсною, оскаржити свої права можна буде через суд.
Спірними в такій ситуації є умовипередачі товару покупцю. Якщо товар відвантажується за місцезнаходженням постачальника, він зобов'язаний видати (передати через перевізника) покупцю товарну накладну. Її відсутність свідчить про недоведеність отримання організацією запасів, відсутність підстав для прийняття до обліку ПДВ.
Рахунок-фактура
Припустимо, рахунки передаються до бухгалтерії ззапізненням за кілька місяців на невідфактуровані поставки. Це є порушенням ст. 169 НК РФ. У ній сказано, що постачальник зобов'язаний виставити рахунок протягом 5 днів із моменту відвантаження чи передачі прав власності. ПДВ можна прийняти до відрахування лише після отримання фактури, але потрібно правильно вибрати податковий період. Згідно з листом Мінфіну № 253, відрахування може бути прийняте лише в тому періоді, коли покупець отримав рахунок-фактуру. Але така тактика може привернути увагу податкових органів. Тоді доведеться обстоювати свою думку через суд.
Якщо посилатися на лист Мінфіну, то на практиціможе виникнути така ситуація. Постачальник вказує у документі дату 17 липня 2015 року, але покупець отримує рахунок на руки лише 18 серпня 2015 року. ПДВ можна прийняти до відрахування лише у серпні-місяці. Щоб не виникало питань у податкової, слід заздалегідь підготувати документ, що підтверджує факт отримання рахунку саме у серпні. Це може бути конверт із штампом, супровідний лист, журнал реєстрації кореспонденції.
Податок на прибуток
Невідфактурованими поставками вважаються поставки,коли постачальник вчасно не надав документів. При розрахунку прибуток (НПП) такі поставки враховувати не можна. У розглянутих раніше прикладах видно, матеріали можуть бути списані у виробництво до отримання документів. У такому разі базу при розрахунку НВП щодо витрат організації потрібно буде уточнити.
Якщо документи передано покупцю до моментуздачі декларації, то коригування шляхом нарахування здійснюватиметься у такому порядку. База з НВП зменшується за період, у якому було реалізовано товари. У прямі та опосередковані витрати необхідно розподілити списані у виробництво матеріали. У першому випадку витрати враховуються в той період, коли було реалізовано продукцію, а в другому – у момент відпустки ТМЦ у виробництво. Якщо організація використовує касовий метод, то базу НПП слід зменшувати, коли у виробництво списані невідфактуровані поставки. Це зазначено у ст. 320 НК РФ.
Якщо постачальник надав документи після здачідекларації, то організації може (але не має) подати «уточненку». Помилка у розрахунках не призвела до зниження суми податку. Тому ціна невідфактурованих поставок можна відобразити в поточному періоді.
Якщо організація використовує ПБУ 18/02, то тимчасові різниці, що виникли, призведуть до утворення податкового активу. У балансі потрібно буде відобразити такі проводки:
- ДТ09 КТ68 - облік податкового активу.
- ДТ68 КТ09 – списання податкового активу після зменшення бази з НВП.
