În conformitate cu PBU 18/02, din 2003, contabilitatea ar trebui să reflecte sumele care decurg din discrepanța dintre contabilitate si contabilitate fiscala. La fabricile de producție această rețetă este destul de greu de îndeplinit. Problemele sunt legate de diferența dintre regulile de evaluare a produselor finite și WIP (work in progress). Să luăm în considerare câteva dintre caracteristicile de mai jos. contabilitate si contabilitate fiscala.
Informații generale
În cap. 25 din Codul Fiscal stabilește procedura de evaluare a produselor finite și WIP. Diferă semnificativ de regulile contabile. Contabilitate de bază efectuată în conformitate cu clauzele 64 și 59 din Regulamentul aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.34n din 29 iulie 1998.
O entitate poate alege cum să recunoascăcheltuieli administrative si comerciale, in conformitate cu clauza 9 din PBU 10/99. Nu există o astfel de posibilitate în contabilitatea fiscală (OU). Articolul 319 din Codul fiscal stabilește 3 metode de evaluare pentru anumite categorii de organizații.
Din cauza unor asemenea diferențe dintre contabilitate și contabilitate fiscală compania trebuie să reevalueze costurileperioada curentă, reducând pozițiile pentru care sunt relevate diferențe cu OU. Organizația poate varia metodele de evaluare în contabilitate, încercând să o adapteze cât mai mult la regulile Codului Fiscal.
Soluții posibile la problemă
Reduceți cât mai mult posibil diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală este posibil să se utilizeze anulări ale managementului șicosturile de vânzare direct în costul mărfurilor vândute în perioada curentă. Cert este că compoziția acestor costuri este practic aceeași cu compoziția altor costuri indirecte în OU. Alegând această opțiune de contabilitate a costurilor, o întreprindere poate rezolva mai multe probleme simultan.
În primul rând, organizația va putea elimina diferențele temporare care apar între costurile indirecte în contabilitate si contabilitate fiscala. La o fabrică de producție în NU, costurile indirecte pentru producția și vânzarea produselor sunt contabilizate integral în cheltuielile perioadei curente. Prevederea corespunzătoare este consacrată la articolul 318 din Codul fiscal în clauza 2.
Dacă nu utilizați opțiunea de mai sus,cheltuielile administrative și comerciale trebuie atribuite costurilor implicate în formarea costului WIP și al produselor finite. În același timp, majoritatea dintre ele pot să nu fie incluse în rezultatul financiar al perioadei curente. Rezultatul ar fi diferențe temporare.
În al doilea rând, organizația va putea izola zona diferențelor constante de costuri incluse în costul mărfurilor vândute și în contabilitate și contabilitate fiscală. La fabricile de producție cel mai adesea, diferențe permanente apar la contabilizarea costurilor de gestiune și comerciale, precum și a costurilor de neproducție (neexploatare, de exploatare).
Conturi contabile în „1C”
Luați în considerare diferențele temporare ale costurilor de producție rămase contabilizate în cont. 20, 25, 23, 21.
Toate aceste cheltuieli sunt implicate în formarea soldurilor WIP în perioada curentă și costul produselor finite. Între timp, ei mărturisesc în moduri diferite contabilitate si contabilitate fiscala. La o fabrică de producție aceste costuri sunt incluse în costurile directe. În contabilitatea fiscală, acestea sunt considerate costuri indirecte. În consecință, în NU, suma acestor costuri nu participă la evaluarea WIP și a produselor finite.
Procedura de detectare a diferențelor temporare și reflecțieActivele și pasivele privind impozitul amânat din conturile contabile relevante vor depinde de structura contabilității fiscale a întreprinderii. După cum arată practica, unele companii formează registre speciale NU. Contabilitate si contabilitate fiscala în acest caz, se realizează în paralel.
În alte firme, costurile sunt alocate, comandaa căror recunoaștere diferă în BU și OU, direct pe conturile contabile. Această procedură este utilizată pentru a exclude sau adăuga aceste costuri în scopuri contabile fiscale.
Raportare paralelă: un exemplu
Să presupunem că o companie produce geamuri termopan. Compania evaluează WIP în contabilitate la costul materialelor și materiilor prime, iar produsele finite la ritmul real de producție.
In conformitate cu reglementările contabile, la determinarea costului produselor finite nu se iau în considerare costurile administrative și comerciale. Acestea se referă la costuri indirecte și sunt reflectate în contabilitate în perioada de comisionare.
cheltuieli | Conturi contabile | Grupul contabil | Grupul de contabilitate fiscală |
Sticlă | 20 | Direct | |
plastic | 20 | ||
Salariul angajaților, inclusiv UST | 20 | ||
Amortizarea echipamentelor și alte sisteme de operare | 25 | ||
Salariul lucrătorilor de servicii (management, tehnologi), inclusiv UST | 25 | ||
Servicii minicentrala si cazane | 23 | - | - |
Consumul de energie la atelier | 23 | Direct | Indirect |
Controlul consumului de energie | 23 | Indirect | |
Costuri de management | 26 | ||
Procedura de formare a costurilor directe în evaluarea costului WIP este stabilită de alin. 1 p. 1 319 din Codul fiscal.
Caracteristici de amortizare
Operațiunile din contabilitate legate de acumularea amortizarii vă permit să transferați treptat costul mijloacelor fixe în costul bunurilor finite.
În același timp, unele obiecte nu sunt amortizate. Lista acestor mijloace fixe, consacrate în reglementările contabile, este oarecum diferită de lista prevăzută în NU.
BU nu percepe amortizare pentru drum șisilvicultură, zootehnie productivă, active fixe ale societăților nonprofit, dotări locative. Lista este dată în clauza 17 din PBU 6/01. Valoarea amortizarii pentru obiectele specificate la sfarsitul anului se vireaza in contul in afara bilantului. 010.
În NU, mijloacele fixe specificate nu sunt amortizate cândrespectarea mai multor condiții. Nu se percepe amortizarea la unitățile rutiere și forestiere dacă acestea au fost construite din fonduri bugetare. Activele fixe ale companiilor non-profit nu sunt amortizate dacă sunt achiziționate cu fonduri alocate și utilizate pentru activități non-profit.
Reguli generale de calcul al amortizarii
Amortizarea echipamentelor si alte mijloace fixe in contabilitate incepe din data de 1 a lunii urmatoare perioadei de acceptare a obiectelor. Regula corespunzătoare este consacrată în 21 de paragrafe din PBU 6/01.
Prin urmare, calculul începe după ce contabilul face o înregistrare:
Db count. 01 număr de CD-uri. 08 - acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate.
În NU, însă, amortizarea începe din luna care urmează perioadei în care activul este dat în exploatare. Regula corespunzătoare este consacrată în paragraful 2 259 al articolului din Codul fiscal.
Dacă proprietatea asupra obiectului urmează să fie înregistrată, amortizarea ar trebui să fie percepută într-o altă ordine.
În contabilitatea in productie amortizarea se calculează după depunerea fondurilor înOperațiune. Această poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în scrisoarea nr. 16-00-14 / 121 din 8 aprilie. 2003 În contabilitatea fiscală, calculele de amortizare se fac după trimiterea documentelor spre înregistrarea de stat și punerea în funcțiune a fondurilor. Acest lucru este indicat de prevederile articolului 258 din Codul fiscal.
Opriți acumularea deprecierii atât în contabilitate, cât șiîn contabilitate fiscală la o întreprindere producătoare concomitent - de la data de 1 a lunii care urmează perioadei în care produsul a fost amortizat sau înstrăinat (radiat din bilanţ). După aceea, obiectul este listat la cost zero.
Metode de calcul
Există 4 metode de angajamente în contabilitate:
- liniar;
- scăderea echilibrului;
- proporțional cu volumul produselor fabricate;
- radierea st-sti conform sumei numerelor de ani din perioada de exploatare utila.
NU folosește doar 2 metode: liniare și neliniare.
Pentru convergența fiscală și contabilă, este recomandabil ca întreprinderile să folosească metoda liniară.
Între timp, dacă o companie alege o abordare neliniară, în primii ani de utilizare a sistemului de operare, poate reduce profiturile impozabile cu o sumă mare.
În orice caz, metoda aleasă de întreprindere este fixată în politica contabilă și trebuie aplicată pe toată perioada operațională.
Dacă în clasificator durata de viață estenu este specificat nici un mijloc, firma il poate instala conform documentatiei tehnice. Dacă nu există o perioadă acolo, trebuie să trimiteți o solicitare producătorului sistemului de operare. Întreprinderea nu are dreptul să stabilească în mod independent perioada de utilizare a fondurilor.
Scăderea ratelor de amortizare
În NU, norma poate fi înjumătățită prin:
- Transportul de pasageri, al cărui cost este de peste 300 de mii de ruble.
- Microbuze de pasageri, al căror preț este de peste 400 de mii de ruble.
Conducerea întreprinderii, în plus, are dreptul de a reduce rata deducerilor pentru orice mijloace fixe după bunul plac. Decizia corespunzătoare ar trebui stabilită în politica contabilă.
Să luăm în considerare un exemplu:
- LLC a achiziționat o mașină de pasageri la un preț de 600 de mii de ruble. (fara TVA).
- Durata de viață este de 48 de luni. (4 ani).
Rata de amortizare a vehiculului este egală cu:
(1/48 luni) x 100% = 2,083%.
Deoarece prețul mașinii este mai mare de 300 de mii de ruble, rata poate fi redusă la jumătate:
2,083% / 2 = 1,042%.
Valoarea lunară a amortizarii va fi:
600 de mii de ruble x 1,042% = 6252 ruble.
Ridicarea normelor
Este furnizat numai pentru acele sisteme de operare care sunt utilizate în întreprinderi cu operare în mai multe schimburi sau într-un mediu agresiv. În acest caz, tarifele pot fi dublate.
Ratele de amortizare sunt permise să fie majorate înde trei ori. Această posibilitate se aplică decontărilor pe fonduri închiriate. Cu toate acestea, există o excepție de la regulă. În special, nu este permisă creșterea ratei de amortizare pentru mijloacele fixe atribuite la 1-3 grupe, pentru care amortizarea se calculează neliniar.
- CJSC a achiziționat echipamente pentru producție pentru 200 de mii de ruble. (fara TVA).
- Perioada de funcționare este de 60 de luni. (5 ani).
- Echipamentul rulează în mod continuu patru schimburi pe zi.
- Amortizarea se calculează folosind o metodă neliniară.
Rata OS va fi:
(1 60 luni) x 100% = 1,667%.
Deoarece instrumentul este utilizat într-un mod cu mai multe schimburi, rata poate fi dublată:
1,667% x 2 = 3,334%.
Valoarea amortizarii pe luna va fi:
200 de mii de ruble x 3,334% = 6668 ruble.
Amortizarea fondurilor utilizate
În cazul dobândirii unui obiect care se afla înexploatare, costul său inițial este determinat în conformitate cu contractul de vânzare și pe baza costurilor asociate achiziției. Nu este inclusă suma de amortizare calculată de proprietarul anterior.
Pentru a calcula amortizarea unui instrument folosit, trebuie mai întâi să setați durata de viață utilă. Pentru a face acest lucru, puteți folosi formula:
Termenul obiectului utilizat PI = Termenul noului OS PI - Timpul utilizării efective a obiectului de către proprietarul anterior.
în plus
Multe organizații au mijloacele pentrudobândite înainte de 2002. Amortizarea acestora, desigur, a fost percepută conform regulilor anterioare. Dar de la 1 ianuarie. În anul 2002, calculul trebuie făcut în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal.
În consecință, societatea trebuie să determine valoarea reziduală a mijloacelor fixe, perioada rămasă de funcționare a acestuia, precum și rata de amortizare.
