Aby mieć pojęcie, co to jestaktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy przede wszystkim rozumieć, jaka jest treść pojęcia odroczonego podatku dochodowego, który spółka musi zapłacić od uzyskanego zysku. W najogólniejszym sensie podatek ten działa jako zobowiązanie wynikające z przyszłego przedsiębiorstwa lub organizacji. Ponadto głównymi przyczynami ich występowania są aktualne problemy w zakresie stanu działalności gospodarczej i płacenia podatków.
To, do pewnego stopnia, warunkowy podatek, możeobliczona na podstawie sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa lub organizacji, z reguły jest to kwota równa faktycznemu podatkowi, który musi zapłacić podmiot gospodarczy w danym okresie rozliczeniowym.
W takich obliczeniach powstaje naturalnieróżnice między danymi podatkowymi i księgowymi, ponieważ używają różnych metod szacowania wartości. Różnice te mają charakter przejściowy, ale w przyszłości mogą prowadzić do niespójności w szacunkach aktywów i pasywów w wysokości kosztów i przychodów uwzględnianych przy obliczaniu podatków.
Ten hipotetyczny podatek jest obliczanyzwykle przy użyciu trzech metod. Metoda odroczona polega na ustalaniu podatku odroczonego zgodnie ze stawką podatku dochodowego obowiązującą w momencie ujęcia różnicy. W Federacji Rosyjskiej tę metodę obliczania stosowano do 2010 r., Po czym zgodnie z przepisami o rachunkowości zaczęto stosować metodę zobowiązań. Metoda ta polega na rozliczaniu zobowiązań przedsiębiorstwa lub spółki w rachunku zysków i strat. Istnieje również trzecia metoda - bilansowa, polegająca na porównaniu szacunków wartości na podstawie danych podatkowych i księgowych.
Na tej podstawie aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowegostanowi tę część odroczonego podatku dochodowego, która obiektywnie powoduje zmniejszenie kwoty podatku zapłaconego przez jednostkę gospodarczą lub organizację od zysku i która musi zostać zapłacona zgodnie z obowiązującymi przepisami w następnym okresie sprawozdawczym i później.
Jednostka rozpoznaje składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wmoment powstania wspomnianych już różnic przejściowych, pod warunkiem, że w kolejnych okresach podatkowych uzyska zysk, z którego będzie mógł zapłacić podatek. W księgowości aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest ewidencjonowane z uwzględnieniem sumy wszystkich takich różnic, jedynymi wyjątkami są przypadki, w których różnice te nie zostaną zmniejszone lub całkowicie wyeliminowane.
Formuła, według której takie odroczonezobowiązania podatkowe mają postać: Ho = BP x StN, gdzie: Ho to wartość aktywa odroczonego, BP to wskaźnik różnicy czasu, StN to wartość stawki podatkowej, która jest aktualnie ustalana przez prawo.
W systemie księgowym aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego -są to wskaźniki, które są odzwierciedlone jako niezależne na oddzielnym koncie, który ma na celu rejestrowanie i precyzyjne odzwierciedlanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Ważne jest również, aby, jak już wspomniano, aktywa te były księgowane w sposób autonomiczny, to znaczy oddzielnie dla każdego rodzaju składnika aktywów, który jest źródłem przejściowej różnicy w wycenie.
Same różnice powstają w wyniku:
- stosowanie różnych metod obliczania amortyzacji, z których korzysta dana firma lub organizacja w księgowości;
- ujęcie przychodu ze sprzedanych towarów w postaci dochodu z normalnej działalności przedsiębiorstwa;
- w przypadku naruszenia zasad zapłaty podatku dochodowego przez przedsiębiorstwo lub organizację;
- stosowanie niespójnych reguł i norm w celu odzwierciedlenia odsetek płaconych przez przedsiębiorstwo lub organizację za kredyty i pożyczki.
W systemie księgowym aktywa te są wykazywane w ujęciu odwrotnym: w ujęciu memoriałowym Dt 77 - Kt 68 i odpowiednio spłatą Dt 68 - Kt 77.
