Pagal RAS 18/02 nuo 2003 m. Sumos, susidarančios dėl neatitikimo apskaita ir mokesčių apskaita. Gamybos įmonėse Šį reikalavimą gana sunku įvykdyti. Problemos yra susijusios su skirtingais gatavų gaminių ir nebaigtų darbų įvertinimo taisyklių skirtumais. Toliau aptarsime kai kurias savybes apskaita ir mokesčių apskaita.
Bendra informacija
Ch. Mokesčių kodekso 25 punkte nustatyta galutinių gaminių ir servetėlių įvertinimo tvarka. Tai labai skiriasi nuo apskaitos taisyklių. Pagrindinė apskaita atliktas vadovaujantis Taisyklių, patvirtintų Finansų ministerijos 1998 m. rugsėjo 7 d. įsakymu Nr. 34n, 64 ir 59 dalimis.
Ūkio subjektas gali pasirinkti pripažinimo procedūrą.valdymo ir komercinės išlaidos, remiantis PBU 10/99 9 punktu. Mokesčių apskaitoje (OU) tokios galimybės nėra. Mokesčių kodekso 319 straipsnis nustato 3 vertinimo metodus konkrečioms kategorijų organizacijoms.
Dėl to apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai įmonė turi peržiūrėti išlaidasdabartinis laikotarpis, sumažinant padėtį, kurioje skirtumai nustatomi su OU. Organizacija gali įvairinti apskaitos vertinimo metodus, stengdamasi maksimaliai pritaikyti juos Mokesčių kodekso taisyklėms.
Galimi problemos sprendimai
Supjaustykite kuo daugiau apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumas gali panaudoti valdymo nurašymus irkomercinės išlaidos tiesiogiai prie prekių, parduotų dabartiniu laikotarpiu, savikainos. Faktas yra tas, kad šių išlaidų sudėtis beveik nesiskiria nuo kitų netiesioginių išlaidų, sudarytų OU, sudėties. Pasirinkusi šią išlaidų apskaitos parinktį, įmonė gali išspręsti kelias problemas vienu metu.
Visų pirma, organizacija sugebės pašalinti laikinus netiesioginių išlaidų, atsirandančių 2005 m., Skirtumus apskaita ir mokesčių apskaita. Gamybos įmonėje NU netiesioginės produktų gamybos ir pardavimo išlaidos yra visiškai priskiriamos einamojo laikotarpio išlaidoms. Atitinkama nuostata yra įtvirtinta Mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalyje.
Jei nenaudojate aukščiau pateiktos parinkties,valdymo ir komercinės išlaidos turi būti priskirtos prie išlaidų, susijusių su gamybos ir gatavų prekių savikainos formavimu. Daugelis jų gali būti neįtraukti į einamojo laikotarpio finansinius rezultatus. Rezultatas būtų laikini skirtumai.
Antra, organizacija sugebės atskirti nuolatinių sąnaudų skirtumų, įtrauktų į pardavimo ir apskaita ir mokesčių apskaita. Gamybos įmonėse dažniausiai nuolatiniai skirtumai atsiranda apskaitant administracines ir komercines sąnaudas, taip pat negamybines (ne veiklos, eksploatavimo) sąnaudas.
Sąskaitos 1C
Apsvarstykite laikinus likusių gamybos sąnaudų, apskaitytų sąskaitoje, skirtumus. 20, 25, 23, 21.
Visos šios išlaidos yra susijusios su einamojo laikotarpio darbo užmokesčio ir gatavų gaminių kainos balanso formavimu. Tuo tarpu jie yra pripažinti skirtingai apskaita ir mokesčių apskaita. Gamybos įmonėje šios išlaidos įtraukiamos į tiesiogines išlaidas. Mokesčių apskaitoje jos laikomos netiesioginėmis sąnaudomis. Atitinkamai NU šių išlaidų sumos neįtraukiamos į servetėlių ir gatavų gaminių vertinimą.
Laikinų skirtumų ir atspindžių nustatymo procedūraatidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai atitinkamose apskaitos sąskaitose priklausys nuo įmonės mokesčių apskaitos struktūros. Kaip rodo praktika, kai kurios įmonės sudaro specialius NU registrus. Apskaita ir mokesčių apskaita jis vykdomas lygiagrečiai.
Kitos firmos paskirsto išlaidas, užsakokurių pripažinimas skiriasi apskaitos ir apskaitos dokumentuose, tiesiogiai apskaitos apskaitoje. Ši procedūra naudojama siekiant pašalinti arba pridėti šias išlaidas mokesčių apskaitos tikslais.
Lygiagretus ataskaitų teikimas: pavyzdys
Tarkime, įmonė gamina stiklo paketus. Gamybos kaštus įmonė vertina apskaitoje pagal medžiagų ir žaliavų savikainą, o gatavų gaminių - pagal faktinį gamybos tempą.
Pagal apskaitos nuostatai, nustatant gatavų gaminių savikainą, neatsižvelgiama į valdymo ir verslo sąnaudas. Jie yra susiję su netiesioginėmis sąnaudomis ir yra atspindimi apskaitoje komisinio laikotarpio metu.
Išlaidos | Buhalterinės sąskaitos | Apskaitos grupė | Mokesčių apskaitos komanda |
Stiklas | 20 | Tiesioginis | |
Plastikiniai | 20 | ||
Darbuotojų atlyginimas, įskaitant UST | 20 | ||
Įrangos nusidėvėjimas ir kita OS | 25 | ||
Atlyginimas aptarnaujantiems darbuotojams (vadovybei, technologams), įskaitant UST | 25 | ||
Mini elektrinės ir katilinės paslaugos | 23 | - | - |
Seminaro energijos suvartojimas | 23 | Tiesioginis | Netiesioginis |
Energijos suvartojimo kontrolė | 23 | Netiesioginis | |
Valdymo išlaidos | 26 | ||
Tiesioginių sąnaudų formavimo tvarka, vertinant WIP kainą, yra nustatyta 2 dalyje. 1 Mokesčių kodekso 1 319 p.
Nusidėvėjimo savybės
Apskaitos operacijos, susijusios su nusidėvėjimo kaupimu, leidžia palaipsniui perkelti ilgalaikio turto kainą į gatavų prekių savikainą.
Tuo pačiu metu kai kurie objektai nėra nusidėvėję. Tokio ilgalaikio turto sąrašas, įtvirtintas apskaitos taisyklėse, šiek tiek skiriasi nuo NU numatyto sąrašo.
BU netaiko nusidėvėjimo už kelią irmiškininkystė, produktyvūs gyvuliai, pelno nesiekiančių draugijų ilgalaikis turtas, būsto patalpos. Sąrašas pateiktas PBU 6/01 17 punkte. Nurodytų objektų nusidėvėjimo suma metų pabaigoje pervedama į nebalansinę sąskaitą. 010.
NU nurodytas ilgalaikis turtas nėra nusidėvėjęs, kaidaugelio sąlygų laikymasis. Kelių ir miškų ūkio objektų nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas, jei jie buvo pastatyti iš biudžeto lėšų. Pelno nesiekiančių įmonių ilgalaikis turtas nėra nusidėvėjęs, jei jis įsigytas iš tikslinių lėšų ir naudojamas ne pelno veiklai.
Bendrosios nusidėvėjimo skaičiavimo taisyklės
Įrangos nusidėvėjimas ir kitas ilgalaikis turtas apskaitoje pradedamas skaičiuoti nuo 1 mėnesio, einančio po objektų priėmimo laikotarpio, dienos. Atitinkama taisyklė yra įtvirtinta 21 PBU 6/01 pastraipoje.
Todėl skaičiavimas prasideda buhalteriui padarius įrašą:
Db skaičius. 01 kompaktinių diskų skaičius. 08 - ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą.
Tačiau NU nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po turto eksploatavimo pradžios. Atitinkama taisyklė yra įtvirtinta Mokesčių kodekso 2 259 punkte.
Jei norima įregistruoti objekto nuosavybės teisę, nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas kita tvarka.
Į apskaita gamyboje nusidėvėjimas skaičiuojamas po to, kai lėšos yra deponuojamosoperacija. Šią poziciją Finansų ministerija išreiškė balandžio 8 d. Laišku Nr. 16-00-14 / 121. 2003 m. Mokesčių apskaitoje nusidėvėjimas apskaičiuojamas po to, kai dokumentai išsiunčiami valstybinei registracijai ir pradėtos naudoti lėšos. Tai rodo Mokesčių kodekso 258 straipsnio nuostatos.
Sustabdyti nusidėvėjimo kaupimą apskaitoje irtuo pačiu metu atliekant mokesčių apskaitą gamybos įmonėje - nuo mėnesio 1 dienos, einančio po laikotarpio, kai produktas buvo nusidėvėjęs arba realizuotas (nurašytas iš balanso). Po to objektas įtraukiamas į sąrašą be jokių sąnaudų.
Skaičiavimo metodai
Yra 4 apskaitos kaupimo metodai:
- linijinis;
- mažėjanti pusiausvyra;
- proporcingas pagamintų produktų kiekiui;
- st-sti nurašymas pagal naudingo veikimo laikotarpio metų skaičių sumą.
NU naudoja tik 2 metodus: tiesinius ir nelinijinius.
Mokesčių ir apskaitos konvergencijai įmonėms patartina naudoti linijinį metodą.
Tuo tarpu, jei įmonė pasirenka nelinijinį metodą, pirmaisiais OS naudojimo metais ji gali labai sumažinti apmokestinamąjį pelną.
Bet kokiu atveju įmonės pasirinktas metodas yra fiksuotas apskaitos politikoje ir turi būti taikomas per visą veiklos laikotarpį.
Jei klasifikatoriuje tarnavimo laikas yrajokios priemonės nenurodytos, įmonė gali ją įdiegti pagal techninę dokumentaciją. Jei ten nėra laikotarpio, turite nusiųsti užklausą OS gamintojui. Įmonė neturi teisės savarankiškai nustatyti lėšų naudojimo laikotarpio.
Nusidėvėjimo normų sumažėjimas
NU normą galima sumažinti perpus:
- Keleivių vežimas, kurio kaina yra daugiau nei 300 tūkstančių rublių.
- Keleiviniai mikroautobusai, kurių kaina yra daugiau nei 400 tūkstančių rublių.
Be to, įmonės vadovybė turi teisę savo nuožiūra sumažinti bet kokio ilgalaikio turto atskaitymų normą. Atitinkamas sprendimas turėtų būti nustatytas apskaitos politikoje.
Panagrinėkime pavyzdį:
- LLC įsigijo lengvąjį automobilį už 600 tūkstančių rublių kainą. (be PVM).
- Tarnavimo laikas yra 48 mėnesiai. (4 metai).
Transporto priemonės nusidėvėjimo norma yra lygi:
(1/48 mėn.) X 100% = 2,083%.
Kadangi automobilio kaina yra daugiau nei 300 tūkstančių rublių, normą galima perpus sumažinti:
2,083% / 2 = 1,042%.
Mėnesio nusidėvėjimo suma bus:
600 tūkstančių rublių x 1,042% = 6252 rubliai.
Normų kėlimas
Jis teikiamas tik toms operacinėms sistemoms, kurios naudojamos įmonėse, kuriose veikia daug pamainų arba agresyvioje aplinkoje. Tokiu atveju normos gali būti padvigubintos.
Nusidėvėjimo normas leidžiama padidinti 2006 mtriskart. Ši galimybė taikoma atsiskaitymams už nuomojamas lėšas. Tačiau yra taisyklės išimtis. Visų pirma neleidžiama padidinti 1-3 grupėms priskirto ilgalaikio turto nusidėvėjimo normos, kuriai nusidėvėjimas skaičiuojamas netiesiniu būdu.
- EST įsigijo įrangą gamybai už 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
- Veikimo laikotarpis yra 60 mėnesių. (5 metai).
- Įranga nuolat dirba keturias pamainas per dieną.
- Nusidėvėjimas apskaičiuojamas netiesiniu metodu.
OS norma bus:
(1 60 mėn.) X 100% = 1.667%.
Kadangi įrankis naudojamas kelių pamainų režimu, normą galima padvigubinti:
1,667% x 2 = 3,334%.
Amortizacijos suma per mėnesį bus:
200 tūkstančių rublių x 3,334% = 6668 rubliai.
Panaudotų lėšų nusidėvėjimas
Įsigyjant daiktą, kuris buvopradinė jo kaina nustatoma pagal pirkimo – pardavimo sutartį ir remiantis sąnaudomis, susijusiomis su pirkimu. Į ankstesnio savininko apskaičiuotą nusidėvėjimo sumą neįskaičiuota.
Norėdami apskaičiuoti panaudoto įrankio nusidėvėjimą, pirmiausia turite nustatyti naudingo tarnavimo laiką. Norėdami tai padaryti, galite naudoti formulę:
Naudojamo objekto PI terminas = Naujosios OS PI terminas - ankstesnio savininko faktinio objekto naudojimo laikas.
Išplėstinė
Daugelis organizacijų turi priemoniųįsigytas iki 2002 m., žinoma, jų nusidėvėjimas buvo apskaičiuotas pagal ankstesnes taisykles. Bet nuo sausio 1 d. 2002 m. Apskaičiavimas turi būti atliktas Mokesčių kodekso nustatyta tvarka.
Atitinkamai įmonė turi nustatyti ilgalaikio turto likutinę vertę, likusį jos naudingo veikimo laikotarpį ir nusidėvėjimo normą.
