Per le entità commercialia volte si verifica una situazione in cui è necessario capitalizzare materiali senza documenti. Nella contabilità, tali transazioni hanno un nome specifico: consegne non fatturate. Si tratta di operazioni a cui le autorità di controllo prestano particolare attenzione. Consideriamo più in dettaglio la procedura per la loro contabilità.
registrazione
Il Ministero delle Finanze della Russia nel 2001 ha sviluppato"Linee guida metodologiche per la contabilizzazione degli inventari". Indicano che le consegne non fatturate sono scorte che sono entrate nell'organizzazione senza documenti di regolamento: fatture, richieste di pagamento, ecc. Tali merci sono accettate sul certificato di accettazione (modulo n. 132). È redatto in duplice copia. Il primo rimane all'acquirente e il secondo viene inviato al fornitore. L'atto indica: il nome del prodotto, la sua unità di misura, quantità, prezzo, importo con e senza IVA.
Contabilizzazione delle consegne non fatturate
L'organizzazione deve adottare tutte le misure perricevere documenti dal fornitore nel periodo di rendicontazione e capitalizzare le merci secondo le norme generali. Le consegne non fatturate vengono ricevute allo stesso modo del salario minimo. Nella contabilità analitica e sintetica sono indicati i prezzi contabili (di mercato).
Consegne non fatturate in contabilitàriflesso dal cablaggio DT10 (41) KT60. Se, dopo la capitalizzazione, risulta che il prezzo di costo effettivo differisce da quello registrato, sarà necessario apportare modifiche al documento. L'ordine di questo processo dipende dai tempi di ricezione dei documenti. Se la registrazione della merce e la ricezione della fattura sono avvenute in un anno solare, sarà necessario adeguare il prezzo dei materiali ricevuti, ma non per differenza, ma per annullamento.
Esempio 1
JSC ha firmato un contratto per la fornitura di farina.A marzo, l'azienda ha ricevuto un lotto di materie prime senza documenti. Il contabile lo ha capitalizzato ai prezzi della precedente consegna di merci da questo fornitore (110 mila rubli). Nello stesso mese, la farina è stata trasferita alla produzione, ne è stato fatto il pane, che è stato immediatamente venduto. Ad aprile, il fornitore ha presentato documenti di transazione, secondo i quali il costo delle materie prime era di 121 mila rubli. Riportiamo le consegne non fatturate nel bilancio dell'acquirente. Messaggi:
- DT10 KT60 - 100 mila rubli. - la farina è presa in considerazione ai prezzi di mercato.
- DT19 KT60 - 10 mila rubli. - IVA inclusa.
- DT20 KT10 - 100 mila rubli. - la farina è stata trasferita alla produzione.
Dopo aver ricevuto i documenti dal fornitore:
- DT10 KT60 - 100 mila rubli. - è stato stornato il costo delle materie prime.
- DT19 KT60 - 10 mila rubli. - IVA annullata.
- DT20 KT10 - 100 mila rubli. - il costo delle materie prime trasferite alla produzione è stato stornato.
- DT10 KT60 - 110 mila rubli. - si tiene conto del costo della farina secondo i documenti.
- DT19 KT60 - 11 mila rubli. - IVA inclusa.
- DT68 KT19 - 11 mila rubli. - L'IVA è accettata per la detrazione.
- DT20 KT10 - 110 mila rubli. - il costo delle materie prime è stato ammortizzato per la produzione.
- DT43 KT20 - 10 mila rubli. - si è tenuto conto della differenza di costo.
- DT60 KT51 - 121 mila rubli. - il pagamento è stato effettuato al fornitore.
Situazioni speciali
I documenti per le consegne non fatturate possono essere trasferiti nell'anno solare successivo. Quindi la sequenza di aggiustamenti dipenderà dalla differenza di prezzo:
- DT91-2 KT60 - la crescita del debito e il riflesso della perdita degli anni precedenti (se i prezzi nei documenti sono inferiori a quelli capitalizzati).
- DT60 KT91-1 - riduzione del debito e riflesso dei profitti degli anni precedenti (se i prezzi nei documenti sono superiori a quelli capitalizzati).
Esempio 2
CJSC ha stipulato un contratto per la fornitura di materiali.Per una delle parti, accettata nel novembre 2015, il fornitore non ha fornito documenti. L'organizzazione ne ha tenuto conto sul conto 10 in base alla precedente consegna degli stessi materiali al prezzo di 24.898 rubli. A novembre, l'organizzazione ha utilizzato i materiali per fornire servizi e ha ricevuto entrate nello stesso mese. I documenti di consegna sono stati presentati solo ad aprile 2016. Il costo effettivo dei materiali è inferiore a quello capitalizzato - 24.780 rubli. Rifletteremo nella BU dell'acquirente la correzione e la contabilizzazione delle consegne non fatturate. Messaggi:
1.2015 anno:
- DT10 KT60 - 21,1 mila rubli. - i materiali sono capitalizzati senza IVA.
- DT19 KT60 - 3798 rubli. - si tiene conto dell'importo dell'imposta.
- DT20 KT10 - 21,1 mila rubli. - i materiali sono ammortizzati per la fornitura di servizi.
2.2016 anno:
- DT60 KT91-1 - 100 rubli. - diminuzione dell'ammontare delle obbligazioni nei confronti del fornitore.
- DT19 KT60 - 3798 rubli. - storno IVA.
- DT19 KT60 - 3780 rubli. - IVA inclusa in fattura.
- DT68 KT19 - 3780 rubli. - detrazione dell'importo dell'imposta sui materiali.
- DT60 KT51 - 24,78 mila rubli. - il pagamento è stato effettuato al fornitore.
Altri account
Le rimanenze possono essere contabilizzate per 15 e 16 conti. Quindi la correzione dell'operazione viene eseguita secondo il seguente algoritmo:
- DT10 (41) KT15 - ricezione delle riserve.
- DT15 KT60 - riflesso del debito verso il fornitore.
- DT15 KT60 - adeguamento prezzi materie prime.
- DT16 KT15 - l'eccedenza del costo rispetto al prezzo del libro.
- DT15 KT16 - l'eccedenza del prezzo rispetto al costo.
Esempio 3
JSC ha ricevuto un lotto di farina senza documenti.L'organizzazione ha capitalizzato le materie prime sui conti 15 e 16 ad un prezzo contabile di 130 mila rubli. I documenti di accompagnamento, ricevuti alla fine del mese, indicavano il costo dei materiali di 129,8 mila rubli. Il pagamento è stato effettuato dopo aver ricevuto i documenti. Transazioni nella BU dell'acquirente a partire dalla data di ricevimento delle materie prime:
- DT10 KT15 - 130 mila rubli. - le materie prime sono capitalizzate.
- DT15 KT60 - 130 mila rubli. - si riflette il debito del fornitore.
Al momento della ricezione dei documenti:
- DT15 KT60 - 130 mila rubli. - il costo delle materie prime è stato adeguato.
- DT15 KT60 - 110 mila rubli. - si riflette il costo effettivo della consegna.
- DT19 KT60 - 19,8 mila rubli. - IVA inclusa.
- DT68 KT19 - 19,8 mila rubli. - L'IVA è accettata per la detrazione.
- DT60 KT51 - 129,8 mila rubli. - il pagamento viene trasferito.
- DT15 KT16 - 20 mila rubli. - adeguamento del prezzo delle materie prime (a fine mese).
I.V.A.
Secondo l'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente può ridurre l'importo dell'IVA se:
- i beni sono acquistati per operazioni imponibili, rivendita;
- sono in maiuscolo;
- c'è una fattura del venditore.
Considerare le condizioni di cui sopra in relazione alle consegne non fatturate.
Destinazione d'uso
I beni possono essere acquistati per operazioni imponibili e non imponibili. In ogni specifica situazione è necessario verificare il rispetto della prima delle condizioni elencate.
Pubblicazione
Se la contabilità non è fatturatale consegne vengono effettuate sulla base della lettera di vettura TORG-12, l'organizzazione ha il diritto di accettare l'IVA su tali acquisti per la detrazione. Se l'autorità fiscale durante l'audit riconosce questa transazione come non valida, sarà possibile contestare i tuoi diritti attraverso il tribunale.
Controverse in una situazione del genere sono le condizionitrasferimento della merce all'acquirente. Se la merce viene spedita presso la sede del fornitore, è obbligato a emettere (trasferire tramite il vettore) la lettera di vettura all'acquirente. La sua assenza indicherà la mancanza di prove che l'organizzazione abbia ricevuto riserve, l'assenza di motivi per accettare l'IVA per la contabilità.
Fattura
Diciamo che le fatture vengono trasferite al reparto contabilità conun ritardo di diversi mesi per consegne non fatturate. Si tratta di una violazione dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Dice che il fornitore deve emettere fattura entro 5 giorni dalla spedizione o dal passaggio di proprietà. L'IVA può essere detratta solo dopo aver ricevuto la fattura, ma è necessario selezionare il periodo fiscale corretto. Secondo la lettera del Ministero delle Finanze n. 253, la detrazione può essere accettata solo nel periodo in cui l'acquirente ha ricevuto la fattura. Ma una tale tattica potrebbe attirare l'attenzione delle autorità fiscali. Allora devi difendere il tuo punto di vista in tribunale.
Se ti riferisci alla lettera del Ministero delle Finanze, allora in praticapuò verificarsi una situazione del genere. Il fornitore indica nel documento la data 17 luglio 2015, ma l'acquirente riceve la fattura solo il 18 agosto 2015. L'IVA può essere detratta solo nel mese di agosto. Per non avere domande dall'ufficio delle imposte, dovresti prima preparare un documento che confermi la ricezione della fattura nel mese di agosto. Può essere una busta affrancata, una lettera di presentazione, un diario di corrispondenza.
Tassa sul reddito
Le consegne senza fattura sono quelle consegnatequando il fornitore non ha fornito i documenti in tempo. Nel calcolo dell'imposta sul reddito (GMP), tali forniture non possono essere prese in considerazione. Negli esempi discussi in precedenza, si può vedere che i materiali possono essere cancellati in produzione prima che i documenti vengano ricevuti. In questo caso, sarà necessario chiarire la base per il calcolo della NPP per la parte delle spese dell'organizzazione.
Se i documenti vengono consegnati all'acquirente primapresentazione della dichiarazione, nell'ordine si procederà alla rettifica per competenza. La base per GMP diminuisce per il periodo in cui le merci sono state vendute. Nei costi diretti e indiretti, è necessario distribuire i materiali cancellati per la produzione. Nel primo caso, le spese vengono prese in considerazione nel periodo in cui i prodotti sono stati venduti e nel secondo - al momento del rilascio di merci e materiali in produzione. Se l'organizzazione utilizza una base di cassa, la base per GMP dovrebbe essere ridotta quando le consegne non fatturate vengono cancellate alla produzione. Ciò è indicato nell'art. 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se il fornitore ha fornito i documenti dopo la consegnadichiarazione, l'organizzazione può (ma non è obbligata) a presentare una "revisione". L'errore di calcolo non ha comportato una diminuzione dell'importo dell'imposta. Pertanto, il costo delle consegne non fatturate può riflettersi nel periodo corrente.
Se l'organizzazione utilizza PBU 18/02, le differenze temporanee risultanti porteranno alla formazione di un'attività fiscale. Il saldo dovrà riflettere le seguenti transazioni:
- DT09 KT68 - Contabilità cespiti.
- DT68 KT09 - cancellazione del tax asset dopo la riduzione della base per l'NCE.
