За стопански субектипонякога възниква ситуация, когато трябва да изписвате с главни букви материали без документи. В счетоводството такива транзакции имат конкретно име - нефактурирани доставки. Това са сделки, на които инспекционните органи обръщат специално внимание. Нека разгледаме по-подробно процедурата за тяхното отчитане.
регистрация
Министерството на финансите на Русия през 2001 г. се развива„Методически указания за отчитане на материални запаси“. Те посочват, че нефактурираните доставки са запаси, които са влезли в организацията без документи за сетълмент: фактури, искания за плащане и др. Такива стоки се приемат съгласно сертификата за приемане (Формуляр № 132). Съставя се в два екземпляра. Първият остава на купувача, а вторият се изпраща на доставчика. В акта се посочват: наименованието на продукта, неговата мерна единица, количество, цена, сума със и без ДДС.
Отчитане на нефактурирани доставки
Организацията трябва да предприеме всички мерки, за даполучавайте документи от доставчика през отчетния период и капитализирайте стоките според общите разпоредби. Нефактурираните доставки се кредитират по същия начин като минималната заплата. В аналитичното и синтетичното счетоводство са посочени счетоводните (пазарните) цени.
Нефактурирани доставки в счетоводствотоотразено от окабеляване DT10 (41) KT60. Ако след капитализирането се окаже, че действителната себестойност се различава от регистрираната, тогава ще трябва да направите промени в документа. Редът на този процес зависи от времето на получаване на документите. Ако осчетоводяването на стоки и получаването на фактурата е станало през една календарна година, ще трябва да коригирате цената на получените материали, но не по разликата, а чрез анулиране.
Пример 1
АД сключи договор за доставка на брашно.През март компанията получи партида суровини без документи. Счетоводителят го капитализира по цените на предишната доставка на стоки от този доставчик (110 хиляди рубли). През същия месец брашното се прехвърля в производството, от него се прави хляб, който веднага се продава. През април доставчикът представи документи за сетълмент, според които цената на суровините е 121 000 рубли. Нека отразим нефактурираните доставки в баланса на купувача. Публикации:
- DT10 KT60 - 100 хиляди рубли. - брашното се взема предвид при пазарни цени.
- DT19 KT60 - 10 хиляди рубли. - С включен ДДС.
- DT20 KT10 - 100 хиляди рубли. - брашното е прехвърлено в производството.
След получаване на документи от доставчика:
- DT10 KT60 - 100 хиляди рубли. - разходите за суровини са обърнати.
- DT19 KT60 - 10 хиляди рубли. - анулиран ДДС.
- DT20 KT10 - 100 хиляди рубли. - разходите за суровини, прехвърлени в производството, са обърнати.
- DT10 KT60 - 110 хиляди рубли. - отчитат се разходите за брашно според документите.
- DT19 KT60 - 11 хиляди рубли. - С включен ДДС.
- DT68 KT19 - 11 хиляди рубли. - ДДС се приема за приспадане.
- DT20 KT10 - 110 хиляди рубли. - разходите за суровини за производство са отписани.
- DT43 KT20 - 10 хиляди рубли. - отчетена е разликата в разходите.
- DT60 KT51 - 121 хиляди рубли. - плащането е извършено към доставчика.
Специални ситуации
Документите за нефактурирани доставки могат да бъдат прехвърлени през следващата календарна година. Тогава последователността на корекциите ще зависи от ценовата разлика:
- DT91-2 KT60 - ръст на дълга и отражение на загубата от предходни години (ако цените в документите са по-ниски от записаните).
- DT60 KT91-1 - намаляване на дълга и отразяване на печалбите от предходни години (ако цените в документите са по-високи от капитализираните).
Пример 2
ЗАО сключи договор за доставка на материали.За една от страните, приета през ноември 2015 г., доставчикът не предостави документи. Организацията го е взела предвид за сметка 10 въз основа на предишната доставка на същите материали на цена от 24 898 рубли. През ноември организацията използва материалите за предоставяне на услуги и получи приходи през същия месец. Документите за доставка бяха подадени едва през април 2016 г. Действителната цена на материалите е по-малка от капитализираната - 24 780 рубли. Ще отразим в BU на купувача корекцията и отчитането на нефактурираните доставки. Публикации:
1.2015 година:
- DT10 KT60 - 21,1 хиляди рубли. - материалите се капитализират без ДДС.
- DT19 KT60 - 3798 рубли. - взема се предвид сумата на данъка.
- DT20 KT10 - 21,1 хиляди рубли. - отписват се материали за предоставяне на услуги.
2.2016 година:
- DT60 KT91-1 - 100 рубли. - намаляване на размера на задълженията към доставчика.
- DT19 KT60 - 3798 рубли. - отмяна на ДДС.
- DT19 KT60 - 3780 рубли. - ДДС, включен във фактурата.
- DT68 KT19 - 3780 рубли. - приспадане на сумата на данъка върху материалите.
- DT60 KT51 - 24,78 хиляди рубли. - плащането е извършено към доставчика.
Други сметки
Запасите могат да се отчитат за 15 и 16 сметки. След това корекцията на операцията се извършва съгласно следния алгоритъм:
- DT10 (41) KT15 - получаване на резерви.
- DT15 KT60 - отражение на дълга към доставчика.
- DT15 KT60 - корекция на цените на суровините.
- DT16 KT15 - превишението на цената над цената на книгата.
- DT15 KT16 - превишението на цената над цената.
Пример 3
АД получи партида брашно без документи.Организацията капитализира суровините по сметки 15 и 16 на цена от 130 хиляди рубли. Придружаващите документи, получени в края на месеца, посочват разходите за материали от 129,8 хиляди рубли. Плащането е извършено след получаване на документите. Сделки в BU на купувача към датата на получаване на суровини:
- DT10 KT15 - 130 хиляди рубли. - суровините се капитализират.
- DT15 KT60 - 130 хиляди рубли. - отразен е дългът на доставчика.
Към момента на получаване на документите:
- DT15 KT60 - 130 хиляди рубли. - цената на суровините е коригирана.
- DT15 KT60 - 110 хиляди рубли. - отразява се действителната цена на доставката.
- DT19 KT60 - 19,8 хиляди рубли. - С включен ДДС.
- DT68 KT19 - 19,8 хиляди рубли. - ДДС се приема за приспадане.
- DT60 KT51 - 129,8 хиляди рубли. - плащането се превежда.
- DT15 KT16 - 20 хиляди рубли. - коригиране на цената на суровините (в края на месеца).
ДДС
Съгласно чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът може да намали размера на ДДС, ако:
- стоките се закупуват за облагаеми сделки, препродажба;
- те са с главни букви;
- има фактура от продавача.
Обмислете горните условия по отношение на нефактурираните доставки.
Предназначение
Стоките могат да бъдат закупени за облагаеми и необлагаеми сделки. Във всяка конкретна ситуация трябва да проверите изпълнението на първото от изброените условия.
Публикуване
Ако счетоводството е нефактуриранодоставките се извършват въз основа на товарителницата TORG-12, организацията има право да приеме ДДС за такива покупки за приспадане. Ако данъчният орган по време на ревизията признае тази сделка за невалидна, ще бъде възможно да оспорите правата си чрез съда.
Противоречиви в такава ситуация са условиятапрехвърляне на стоката на купувача. Ако стоките се изпращат на мястото на доставчика, той е длъжен да издаде (прехвърли чрез превозвача) товарителницата на купувача. Липсата му ще показва липсата на доказателства, че организацията е получила резерви, няма основания за приемане на ДДС за счетоводство.
Фактура
Да приемем, че фактурите се прехвърлят в счетоводния отдел сзабавяне от няколко месеца за нефактурирани доставки. Това е нарушение на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че доставчикът трябва да издаде фактура в рамките на 5 дни от изпращането или прехвърлянето на собствеността. ДДС може да бъде приспаднат само след получаване на фактурата, но е необходимо да изберете правилния данъчен период. Според писмото на Министерство на финансите № 253, приспадането може да бъде прието само в периода, когато купувачът е получил фактурата. Но такава тактика би могла да привлече вниманието на данъчните власти. Тогава трябва да защитите своята гледна точка в съда.
Ако се позовавате на писмото на Министерството на финансите, то на практикаможе да възникне такава ситуация. Доставчикът посочва в документа датата 17 юли 2015 г., но купувачът получава фактурата едва на 18 август 2015 г. ДДС може да бъде приспаднат само през месец август. За да нямате въпроси от данъчната служба, първо трябва да подготвите документ, потвърждаващ факта, че фактурата е получена през август. Това може да бъде плик с печат, мотивационно писмо, дневник за кореспонденция.
Данък общ доход
Доставките без фактура са тези, доставеникогато доставчикът не е предоставил документи навреме. При изчисляване на данък върху дохода (GMP) такива доставки не могат да бъдат взети предвид. В примерите, обсъдени по-рано, може да се види, че материалите могат да бъдат отписани за производство, преди документите да бъдат получени. В този случай ще трябва да се изясни основата при изчисляване на АЕЦ за частта от разходите на организацията.
Ако документите са предадени на купувача преди товаподаване на декларацията, корекцията по метода на начисляване ще се извърши в този ред. Базата за GMP намалява за периода, през който стоките са продадени. При преки и косвени разходи трябва да разпределите отписаните за производство материали. В първия случай разходите се вземат предвид в периода, когато продуктите са били продадени, а във втория - по време на пускането на стоки и материали в производството. Ако организацията използва парична основа, тогава базата за ДПП трябва да бъде намалена, когато нефактурираните доставки се отписват на производството. Това е посочено в чл. 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако доставчикът е предоставил документи след доставкатадекларация, организацията може (но не е задължена) да представи „ревизия“. Грешката при изчислението не е довела до намаляване на сумата на данъка. Следователно разходите за нефактурирани доставки могат да бъдат отразени в текущия период.
Ако организацията използва PBU 18/02, произтичащите от това временни разлики ще доведат до формирането на данъчен актив. Салдото ще трябва да отразява следните транзакции:
- DT09 KT68 - отчитане на данъчни активи.
- DT68 KT09 - отписване на данъчен актив след намаляване на базата по NCE.
