Dla podmiotów gospodarczychczasami pojawia się sytuacja, gdy trzeba kapitalizować materiały bez dokumentów. W księgowości takie transakcje mają konkretną nazwę - dostawy nierozliczone. Są to transakcje, na które organy kontrolne zwracają szczególną uwagę. Rozważmy bardziej szczegółowo procedurę ich księgowania.
Wyprzedaż
Ministerstwo Finansów Rosji rozwinęło się w 2001 r.„Wytyczne metodyczne dotyczące rozliczania zapasów”. Wskazują, że dostawy niefakturowane to zapasy, które weszły do organizacji bez dokumentów rozliczeniowych: faktur, wezwania do zapłaty itp. Takie towary są przyjmowane na świadectwie odbioru (formularz nr 132). Jest sporządzony w dwóch egzemplarzach. Pierwsza pozostaje u kupującego, a druga jest wysyłana do dostawcy. Ustawa wskazuje: nazwę produktu, jego jednostkę miary, ilość, cenę, kwotę z VAT i bez VAT.
Rozliczanie niezafakturowanych dostaw
Organizacja musi podjąć wszelkie środki, aby:odbierać dokumenty od dostawcy w okresie sprawozdawczym i kapitalizować towary zgodnie z przepisami ogólnymi. Niezafakturowane dostawy są odbierane w taki sam sposób jak płaca minimalna. W rachunkowości analitycznej i syntetycznej wskazane są ceny księgowe (rynkowe).
Dostawy nierozliczone w księgowościodzwierciedlone przez okablowanie DT10 (41) KT60. Jeśli po kapitalizacji okaże się, że rzeczywisty koszt własny różni się od zarejestrowanego, konieczne będzie wprowadzenie zmian w dokumencie. Kolejność tego procesu uzależniona jest od terminu otrzymania referatów. Jeśli zaksięgowanie towaru i otrzymanie faktury nastąpiło w ciągu jednego roku kalendarzowego, należy skorygować cenę otrzymanych materiałów, ale nie o różnicę, ale o anulowanie.
Przykład 1
JSC podpisało umowę na dostawę mąki.W marcu firma otrzymała partię surowców bez dokumentów. Księgowy skapitalizował go po cenach poprzedniej dostawy towarów od tego dostawcy (110 tysięcy rubli). W tym samym miesiącu przekazano do produkcji mąkę, zrobiono z niej chleb, który natychmiast sprzedano. W kwietniu dostawca przedstawił dokumenty rozliczeniowe, według których koszt surowca wyniósł 121 tys. rubli. Uwzględnijmy niezafakturowane dostawy w bilansie kupującego. Wpisy:
- DT10 KT60 - 100 tysięcy rubli. - mąka jest uwzględniana w cenach rynkowych.
- DT19 KT60 - 10 tysięcy rubli. - VAT naliczony.
- DT20 KT10 - 100 tysięcy rubli. - mąka została przekazana do produkcji.
Po otrzymaniu dokumentów od dostawcy:
- DT10 KT60 - 100 tysięcy rubli. - odwrócono koszt surowców.
- DT19 KT60 - 10 tysięcy rubli. - VAT anulowany.
- DT20 KT10 - 100 tysięcy rubli. - odwrócony został koszt surowców przekazanych do produkcji.
- DT10 KT60 - 110 tysięcy rubli. - uwzględniany jest koszt mąki zgodnie z dokumentami.
- DT19 KT60 - 11 tysięcy rubli. - VAT naliczony.
- DT68 KT19 - 11 tysięcy rubli. - VAT jest dopuszczony do odliczenia.
- DT20 KT10 - 110 tysięcy rubli. - koszt surowców został odpisany do produkcji.
- DT43 KT20 - 10 tysięcy rubli. - uwzględniono różnicę w kosztach.
- DT60 KT51 - 121 tysięcy rubli. - płatność została dokonana na rzecz dostawcy.
Sytuacje specjalne
Dokumenty za dostawy niefakturowane można przekazywać w kolejnym roku kalendarzowym. Wtedy kolejność korekt będzie zależeć od różnicy w cenie:
- DT91-2 KT60 - wzrost zadłużenia i odzwierciedlenie strat z lat ubiegłych (jeśli ceny w dokumentach są niższe niż kapitalizowane).
- DT60 KT91-1 - redukcja zadłużenia i odzwierciedlenie zysków z lat ubiegłych (jeśli ceny w dokumentach są wyższe niż skapitalizowane).
Przykład 2
CJSC zawarł umowę na dostawę materiałów.Dla jednej ze stron, przyjętej w listopadzie 2015 roku, dostawca nie dostarczył dokumentów. Organizacja wzięła to pod uwagę na koncie 10 w oparciu o poprzednią dostawę tych samych materiałów w cenie 24 898 rubli. W listopadzie organizacja wykorzystała materiały do świadczenia usług iw tym samym miesiącu uzyskała przychody. Dokumenty dostawy zostały złożone dopiero w kwietniu 2016 r. Rzeczywisty koszt materiałów jest mniejszy niż skapitalizowany - 24 780 rubli. Korektę i rozliczenie niezafakturowanych dostaw odzwierciedlimy w BU kupującego. Wpisy:
1.2015 rok:
- DT10 KT60 - 21,1 tys. Rubli. - materiały są kapitalizowane bez VAT.
- DT19 KT60 - 3798 rubli. - uwzględniana jest kwota podatku.
- DT20 KT10 - 21,1 tys. Rubli. - spisywane są materiały związane ze świadczeniem usług.
2.2016 rok:
- DT60 KT91-1 - 100 rubli. - zmniejszenie kwoty zobowiązań wobec dostawcy.
- DT19 KT60 - 3798 rubli. - Odwrócenie podatku VAT.
- DT19 KT60 - 3780 rubli. - VAT zawarty na fakturze.
- DT68 KT19 - 3780 rubli. - odliczenie kwoty podatku od materiałów.
- DT60 KT51 - 24,78 tys. Rubli. - płatność została dokonana na rzecz dostawcy.
Inne konta
Zapasy można rozliczyć na 15 i 16 kont. Następnie korekta operacji odbywa się według następującego algorytmu:
- DT10 (41) KT15 - odbiór zapasów.
- DT15 KT60 - odzwierciedlenie zadłużenia wobec dostawcy.
- DT15 KT60 - korekta cen surowców.
- DT16 KT15 - nadwyżka kosztu nad ceną książki.
- DT15 KT16 - nadwyżka ceny nad kosztem.
Przykład 3
JSC otrzymał partię mąki bez dokumentów.Organizacja skapitalizowała surowce na rachunkach 15 i 16 po cenie księgowej 130 tysięcy rubli. W dokumentach towarzyszących, które wpłynęły pod koniec miesiąca, koszt materiałów wynosi 129,8 tys. rubli. Płatność została dokonana po otrzymaniu dokumentów. Transakcje w BU kupującego na dzień odbioru surowców:
- DT10 KT15 - 130 tysięcy rubli. - surowce są kapitalizowane.
- DT15 KT60 - 130 tysięcy rubli. - dług dostawcy jest odzwierciedlony.
W momencie otrzymania dokumentów:
- DT15 KT60 - 130 tysięcy rubli. - dostosowano koszt surowców.
- DT15 KT60 - 110 tysięcy rubli. - odzwierciedla rzeczywisty koszt dostawy.
- DT19 KT60 - 19,8 tys. Rubli. - VAT naliczony.
- DT68 KT19 - 19,8 tys. Rubli. - VAT jest dopuszczony do odliczenia.
- DT60 KT51 - 129,8 tysięcy rubli. - płatność jest przekazywana.
- DT15 KT16 - 20 tysięcy rubli. - korekta ceny surowców (na koniec miesiąca).
faktura VAT
Zgodnie z art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnik może obniżyć kwotę podatku VAT, jeżeli:
- towary są kupowane w celu transakcji podlegających opodatkowaniu, odsprzedaży;
- są kapitalizowane;
- jest faktura od sprzedającego.
Rozważ powyższe warunki w odniesieniu do dostaw niefakturowanych.
Przeznaczenie
Towary można kupić dla transakcji opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu. W każdej konkretnej sytuacji należy sprawdzić spełnienie pierwszego z wymienionych warunków.
Mianowanie
Jeśli księgowość nie jest rozliczanadostawy realizowane są na podstawie listu przewozowego TORG-12, organizacja ma prawo do odliczenia podatku VAT od takich zakupów. Jeżeli organ podatkowy w trakcie kontroli uzna tę transakcję za nieważną, możliwe będzie zakwestionowanie Twoich praw na drodze sądowej.
Kontrowersyjne w takiej sytuacji są warunkiprzekazanie towaru kupującemu. Jeżeli towar wysyłany jest w siedzibie dostawcy, to jest on zobowiązany do wystawienia (przekazania za pośrednictwem przewoźnika) listu przewozowego kupującemu. Jego brak będzie wskazywał na brak dowodów, że organizacja otrzymała rezerwy, brak podstaw do przyjęcia podatku VAT do księgowości.
Faktura
Powiedzmy, że faktury są przekazywane do działu księgowości zkilkumiesięczne opóźnienie w przypadku dostaw nierozliczonych. Jest to naruszenie art. 169 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mówi, że dostawca musi wystawić fakturę w ciągu 5 dni od wysyłki lub przeniesienia własności. VAT można odliczyć dopiero po otrzymaniu faktury, konieczne jest jednak wybranie prawidłowego okresu rozliczeniowego. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów nr 253 odliczenie może być zaakceptowane tylko w okresie, w którym kupujący otrzymał fakturę. Ale taka taktyka mogłaby przyciągnąć uwagę organów podatkowych. Następnie musisz bronić swojego punktu widzenia w sądzie.
Jeśli odwołujesz się do pisma Ministerstwa Finansów, to w praktycetaka sytuacja może zaistnieć. Dostawca wskazuje w dokumencie datę 17 lipca 2015 r., ale kupujący otrzymuje fakturę dopiero 18 sierpnia 2015 r. VAT można odliczyć tylko w sierpniu. Aby nie mieć żadnych pytań z urzędu skarbowego należy najpierw przygotować dokument potwierdzający otrzymanie faktury w sierpniu. Może to być koperta ze znaczkiem, list motywacyjny, dziennik korespondencyjny.
Podatek dochodowy
Dostawy bez faktury to te dostarczonegdy dostawca nie dostarczył dokumentów na czas. Przy obliczaniu podatku dochodowego (GMP) takie dostawy nie mogą być brane pod uwagę. W omówionych wcześniej przykładach widać, że materiały można odpisać do produkcji jeszcze przed otrzymaniem dokumentów. W takim przypadku konieczne będzie wyjaśnienie podstawy przy obliczaniu elektrowni jądrowej dla części wydatków organizacji.
Jeśli dokumenty zostaną przekazane kupującemu wcześniejzłożenie deklaracji, korekta metodą memoriałową zostanie przeprowadzona w tej kolejności. Podstawa GMP maleje za okres, w którym towar był sprzedawany. W kosztach bezpośrednich i pośrednich musisz rozdysponować odpisane do produkcji materiały. W pierwszym przypadku wydatki są brane pod uwagę w okresie sprzedaży produktów, aw drugim - w momencie wydania towarów i materiałów do produkcji. Jeśli organizacja korzysta z zasady kasowej, wówczas podstawa dla GMP powinna zostać zmniejszona, gdy niezafakturowane dostawy są odpisywane do produkcji. Wskazuje na to art. 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeśli dostawca dostarczył dokumenty po dostawiedeklaracji, wówczas organizacja może (ale nie jest zobowiązana) złożyć „rewizję”. Błąd obliczeniowy nie doprowadził do obniżenia kwoty podatku. Dlatego koszt nierozliczonych dostaw może być odzwierciedlony w bieżącym okresie.
Jeśli organizacja korzysta z PBU 18/02, powstałe różnice przejściowe doprowadzą do powstania aktywa podatkowego. Saldo będzie musiało odzwierciedlać następujące transakcje:
- DT09 KT68 - księgowanie aktywów podatkowych.
- DT68 KT09 - odpis aktywa podatkowego po pomniejszeniu podstawy na podstawie NCE.
