In overeenstemming met PBU 18/02 moet de boekhouding sinds 2003 bedragen weerspiegelen die ontstaan als gevolg van discrepanties tussen boekhouding en belastingadministratie. Bij fabrieken Aan deze eis is vrij moeilijk te voldoen. De problemen houden verband met het verschil in de regels voor de waardering van eindproducten en onderhanden werk (onderhanden werk). Laten we enkele functies nader bekijken boekhouding en belastingadministratie.
Algemene informatie
In ch. 25 van de Belastingwet legt de procedure vast voor het evalueren van eindproducten en onderhanden werk. Het verschilt aanzienlijk van de boekhoudregels. Basis boekhouding uitgevoerd in overeenstemming met de artikelen 64 en 59 van de Regels, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën nr. 34n van 29 juli 1998.
Een onderneming kan kiezen voor de erkenningsprocedureadministratieve en commerciële kosten, overeenkomstig clausule 9 van PBU 10/99. Bij belastingboekhouding (TA) bestaat een dergelijke mogelijkheid niet. Artikel 319 van het Belastingwetboek stelt 3 beoordelingsmethoden vast voor specifieke categorieën organisaties.
Daarom verschillen tussen boekhouding en belastingboekhouding het bedrijf moet zijn kosten heroverwegende huidige periode, waardoor de posities waarvoor verschillen met NU zijn geïdentificeerd, worden verminderd. Een organisatie kan de waarderingsmethoden in de boekhouding variëren, in een poging deze maximaal aan te passen aan de regels van de Belastingwet.
Mogelijke oplossingen voor het probleem
Zoveel mogelijk verminderen verschil tussen boekhouding en belastingadministratie mogelijk met behulp van afschrijvingen van het management enverkoopkosten rechtstreeks in de kosten van verkochte goederen in de huidige periode. Feit is dat de samenstelling van deze kosten vrijwel gelijk is aan de samenstelling van de overige indirecte kosten in NU. Door voor deze kostenberekeningsoptie te kiezen, kan een onderneming meerdere problemen tegelijk oplossen.
Allereerst zal de organisatie tijdelijke verschillen tussen indirecte kosten kunnen elimineren boekhouding en belastingadministratie. In een fabriek in NU zijn de indirecte kosten voor de productie en verkoop van producten volledig opgenomen in de uitgaven voor de huidige periode. De overeenkomstige bepaling is vastgelegd in artikel 318 van het Belastingwetboek, in paragraaf 2.
Als u bovenstaande optie niet gebruikt,administratieve en commerciële kosten moeten worden begrepen in de kosten die gemoeid zijn met de vorming van de kosten van onderhanden werk en eindproducten. Het is mogelijk dat de meeste daarvan niet in het financiële resultaat van de lopende periode worden opgenomen. Het resultaat zou tijdelijke verschillen zijn.
Ten tweede zal de organisatie het gebied van permanente verschillen in kosten kunnen isoleren die zijn inbegrepen in de kosten van verkochte goederen en in boekhouding en belastingadministratie. Bij fabrieken Meestal ontstaan er permanente verschillen bij het in aanmerking nemen van administratieve en commerciële kosten, maar ook van niet-productiekosten (niet-operationele, operationele kosten).
Boekhoudkundige rekeningen in "1C"
Laten we eens kijken naar tijdelijke verschillen in de resterende productiekosten die op de rekening zijn geregistreerd. 20, 25, 23, 21.
Al deze uitgaven dragen bij aan de vorming van OHW-saldi in de huidige periode en de kosten van eindproducten. Ondertussen worden ze anders herkend boekhouding en belastingadministratie. In een fabriek deze kosten zijn opgenomen onder de directe kosten. In de belastingadministratie worden ze beschouwd als indirecte kosten. Bij NU worden de bedragen van deze kosten dan ook niet meegenomen in de beoordeling van onderhanden werk en eindproducten.
De procedure voor het identificeren van tijdelijke verschillen en reflectieuitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen in de overeenkomstige boekhoudkundige rekeningen zullen afhangen van de structuur van de belastingboekhouding bij de onderneming. Zoals de praktijk laat zien, maken sommige bedrijven speciale NU-registers aan. Het bijhouden van de boekhouding en belastingadministratie Dit gebeurt parallel.
Andere bedrijven benadrukken de kosten en procedureswaarvan de erkenning verschilt in de boekhouding en NU, rechtstreeks in de boekhoudkundige rekeningen. Deze procedure wordt gebruikt om deze kosten uit te sluiten of toe te voegen voor belastingdoeleinden.
Parallelle rapportage: voorbeeld
Stel dat een bedrijf ramen met dubbele beglazing produceert. Het bedrijf evalueert het onderhanden werk in de boekhouding op basis van de kosten van materialen en grondstoffen, en eindproducten op basis van de werkelijke productiekosten.
In overeenstemming met wettelijke boekhoudkundige documentenBij het bepalen van de kosten van eindproducten wordt geen rekening gehouden met administratieve en commerciële kosten. Ze hebben betrekking op indirecte kosten en worden in de boekhouding weerspiegeld in de periode waarin ze zich voordoen.
uitgaven | Boekhoudkundige rekeningen | Boekhoudgroep | Groep Belastingboekhouding |
Glas | 20 | Direct | |
plastic | 20 | ||
Salaris van werknemers, inclusief uniforme sociale belasting | 20 | ||
Afschrijving van apparatuur en ander besturingssysteem | 25 | ||
Salaris van servicemedewerkers (management, technologen), inclusief uniforme sociale belasting | 25 | ||
Mini-elektriciteitscentrale en ketelhuisdiensten | 23 | - | - |
Energieverbruik in de werkplaats | 23 | Direct | Indirect |
Beheer van energieverbruik | 23 | Indirect | |
Beheerkosten | 26 | ||
De procedure voor het vormen van directe kosten bij het beoordelen van de kosten van onderhanden werk is vastgelegd in paragraaf. 1 lid 1 319 van artikel NK.
Afschrijvingskenmerken
Met boekhoudkundige handelingen met betrekking tot de berekening van de afschrijving kunt u de kosten van vaste activa geleidelijk overbrengen naar de kosten van eindproducten.
Voor sommige objecten wordt echter geen slijtage berekend. De lijst van dergelijke vaste activa, vastgelegd in wettelijke boekhouddocumenten, wijkt enigszins af van de lijst waarin de NU voorziet.
De BU boekt geen afschrijvingen op wegen- enbosbouw, productieve veehouderij, vaste activa van non-profitorganisaties, huisvestingsfaciliteiten. De lijst wordt gegeven in clausule 17 van PBU 6/01. Het afschrijvingsbedrag voor de genoemde objecten aan het einde van het jaar wordt overgeboekt naar de buitenbalansrekening. 010.
In NU worden de genoemde vaste activa niet afgeschreven wanneerhet voldoen aan een aantal voorwaarden. Er wordt niet afgeschreven op wegen- en bosbouwvoorzieningen als deze met begrotingsmiddelen zijn gebouwd. Vaste activa van non-profitondernemingen worden niet afgeschreven als deze met bestemmingsfondsen zijn aangeschaft en voor non-profitactiviteiten worden gebruikt.
Algemene regels voor het berekenen van de afschrijving
Afschrijving van apparatuur en andere vaste activa in de boekhouding begint op de 1e dag van de maand die volgt op de periode van acceptatie van objecten. De overeenkomstige regel is vastgelegd in 21 paragrafen van PBU 6/01.
De berekening begint dus nadat de accountant de boeking heeft gemaakt:
db sch. 01 CD-telling. 08 – acceptatie van vaste activa voor boekhouding.
In NU beginnen de afschrijvingskosten echter vanaf de maand die volgt op de periode waarin het actief in gebruik is genomen. De overeenkomstige regel is vastgelegd in paragraaf 2.259 van het Belastingwetboek.
Als de eigendom van het object moet worden geregistreerd, moet de afschrijving op een andere manier worden berekend.
In de industriële boekhouding De afschrijving wordt berekend nadat het geld is aangegaanexploitatie. Dit standpunt werd door het Ministerie van Financiën verwoord in brief nr. 16-00-14/121 van 8 april. 2003 Bij de belastingadministratie worden afschrijvingsberekeningen gemaakt na het verzenden van documenten voor staatsregistratie en het in gebruik nemen van het voertuig. Dit blijkt uit de bepalingen van artikel 258 van het Belastingwetboek.
Stop de opbouw van afschrijvingen in zowel boekhouding alsin de belastingboekhouding bij een productieonderneming in één keer - vanaf de eerste dag van de maand die volgt op de periode waarin het actief werd afgeschreven of buiten gebruik werd gesteld (afgeschreven van de balans). Hierna wordt het object weergegeven met een nulwaarde.
Berekeningsmethoden
Er zijn vier opbouwmethoden in de boekhouding:
- lineair;
- het verminderen van het saldo;
- evenredig aan het volume van de geproduceerde producten;
- afschrijving van het artikel op basis van de som van de aantallen jaren van de nuttige levensduur.
In NU worden slechts 2 methoden gebruikt: lineair en niet-lineair.
Om de fiscale en boekhoudkundige boekhouding dichter bij elkaar te brengen, is het voor ondernemingen raadzaam om de lineaire methode te gebruiken.
Als een bedrijf ondertussen voor een niet-lineaire methode kiest, kan het in de eerste jaren dat het het besturingssysteem gebruikt, de belastbare winst met een groot bedrag verlagen.
De door de onderneming gekozen methode ligt in ieder geval vast in de grondslagen voor financiële verslaggeving en moet gedurende de gehele operationele levensduur worden toegepast.
Als de levensduur in de classificatorvan een product niet gespecificeerd is, kan het bedrijf het installeren volgens de technische documentatie. Als daar ook geen periode staat, moet u een verzoek sturen naar de fabrikant van het besturingssysteem. De onderneming heeft niet het recht om zelfstandig de gebruiksperiode van de fondsen te bepalen.
Verlaagde afschrijvingspercentages
In NU kan de norm gehalveerd worden door:
- Passagiersvervoer, waarvan de kosten meer dan 300 duizend roebel bedragen.
- Minibussen voor passagiers, waarvan de prijs meer dan 400 duizend roebel bedraagt.
Het management van de onderneming heeft bovendien het recht om, naar eigen goeddunken, het premiepercentage voor eventuele vaste activa te verlagen. De overeenkomstige beslissing moet worden vastgelegd in de grondslagen voor financiële verslaggeving.
Laten we een voorbeeld bekijken:
- De LLC kocht een personenauto voor een prijs van 600 duizend roebel. (zonder BTW).
- De levensduur bedraagt 48 maanden. (4 jaar).
Het afschrijvingspercentage voor een voertuig is gelijk aan:
(1/48 maanden) x 100% = 2,083%.
Omdat de prijs van de auto meer dan 300 duizend roebel bedraagt, kan de norm worden gehalveerd:
2,083% / 2 = 1,042%.
Het maandelijkse afschrijvingsbedrag bedraagt:
600 duizend roebel. x 1,042% = 6252 wrijven.
Normen verhogen
Het wordt alleen aangeboden voor besturingssystemen die worden gebruikt in bedrijven met meerdere ploegendiensten of in agressieve omgevingen. In dit geval kunnen de normen worden verdubbeld.
De afschrijvingspercentages kunnen worden verhoogddrie keer. Deze mogelijkheid geldt voor verrekeningen op geleasde gelden. Er bestaat echter een uitzondering op de regel. In het bijzonder is het niet toegestaan om het afschrijvingspercentage te verhogen voor vaste activa die zijn ingedeeld in de groepen 1 t/m 3, waarvoor de afschrijving op niet-lineaire wijze wordt berekend.
- Het bedrijf kocht apparatuur voor productie voor 200 duizend roebel. (zonder BTW).
- Bedrijfsperiode – 60 maanden. (5 jaar).
- De apparatuur draait continu vier ploegen per dag.
- Voor de berekening van de afschrijving wordt een niet-lineaire methode gebruikt.
De OS-norm zal zijn:
(1 60 maanden) x 100% = 1,667%.
Omdat het product in meerploegendienst wordt gebruikt, kan het tarief worden verdubbeld:
1,667% x 2 = 3,334%.
Het afschrijvingsbedrag per maand bedraagt:
200 duizend roebel. x 3,334% = 6668 wrijven.
Afschrijving van gebruikte apparatuur
Bij aankoop van een object dat eerder wasexploitatie wordt de initiële kostprijs bepaald in overeenstemming met de koop- en verkoopovereenkomst en op basis van de kosten verbonden aan de aankoop. Er wordt geen rekening gehouden met het door de vorige eigenaar berekende afschrijvingsbedrag.
Om de afschrijving op een gebruikt product te berekenen, moet u eerst de gebruiksduur vaststellen. Om dit te doen, kunt u de formule gebruiken:
PI-term van een gebruikt object = PI-term van het nieuwe besturingssysteem – Tijdstip van feitelijk gebruik van het object door de vorige eigenaar.
bovendien
Veel organisaties beschikken over de middelenverworven vóór 2002. De afschrijvingen daarop werden uiteraard berekend volgens de vorige regels. Maar vanaf 1 januari. 2002 moet de berekening worden uitgevoerd op de wijze zoals vastgelegd in het Belastingwetboek.
Dienovereenkomstig moet het bedrijf de restwaarde van het actief, de resterende periode van zijn nuttige werking, evenals het afschrijvingspercentage bepalen.
