Tijekom gospodarskih aktivnosti organizacije često uzimaju zajmove i zajmove na koje se obračunavaju kamate. BU predviđa određeni računovodstveni postupak za takve transakcije. Razmotrimo to detaljnije.
Nagodbe zajma
Kontni plan predviđa istoimeni račun 66,koji sažima informacije o kratkoročnim zajmovima koje je organizacija primila. Na temelju oblika u kojem su sredstva primljena, pasivni račun 66 tereti se s novčanim računima: 50, 51, 55, 60 itd.
Iznos kamata obračunava se na sljedeći način:
- DT66 KT91 - izračunata je kamata na zajam. Transakcija se generira svaki put kada se naplati dug. Zajmovi koji nisu otplaćeni na vrijeme knjiže se zasebno. Analitičko računovodstvo vodi se odvojeno prema vrsti kredita i vjerovnicima.
Računovodstvo transakcija od strane zajmodavca
Sami zajmovi podijeljeni su na kratkoročne i dugoročne, koji su evidentirani na računima 66, odnosno 67. To su pasivni računi koji mogu imati višak u slučaju preplaćivanja.
Izdavanje zajma zajmodavcima dogovara se na sljedeći način:
- DT58 KT61 - osiguran je zajam.
- DT58 KT91 - obračunate kamate na zajam. Transakcija se generira mjesečno ili tromjesečno, ovisno o uvjetima ugovora.
- DT51 KT98 - plaćene kamate.
- DT51 KT98 - kredit je otplaćen.
Neovisno o tome koliko dugo zajam traje, unos "Pripisane kamate na kratkoročni zajam" izgledat će isto kao i kod dugoročnog zajma.
Računovodstvo transakcija od strane zajmoprimca
Na računu 66 iskazuje se dug za svefinancijska ulaganja, bez obzira na njihovu dospijeće. Ova nedosljednost u pripremi kontnog plana utječe na izračune zajma. Odredbe BU omogućavaju da se dugoročni zajmovi odražavaju na računu 66, čim se njihovo dospijeće smanji na godinu dana.
Objave:
- DT51 (10, 41) KT67 - zajam je osiguran u rubljama, u obliku materijalne pomoći, robe.
- DT67 KT51 (10, 41) - Odražava se otplata kredita.
Za obračun dodatnih troškova (kamate,konzultantske usluge, tečajne razlike) za kredite, koriste se podračuni. Ovi se troškovi otpisuju u razdoblju u kojem su nastali. Ali ne u svim slučajevima.
Prva iznimka
Ako su posuđena sredstva korištena za prijevremenu otplatu zaliha, tada obračunate kamate prije primitka robe povećavaju potraživanja, a nakon toga se knjiže prema općim pravilima.
- DT51 KT66 - osiguran je zajam.
- DT60 KT51 - izvršena je pretplata.
- DT60 podračun "Predujmovi", KT60 podračun "Kamate" - obračunate kamate za korištenje kredita. Transakcija se generira prije stvarnog primanja robe.
- DT60 KT51 - izvršena je pretplata zaliha.
- DT10 KT60 - roba se zaprima od dobavljača.
- DT19 KT60 - obračunati PDV.
- DT60 podračun "Predujmovi", KT60 podračun "Kamate" - uplaćuje se avansno plaćanje.
- DT68 KT19 - porez se prihvaća za odbitak.
- DT91 KT66 - obračunate kamate na bankovni zajam. Knjiženje se generira nakon što se roba kapitalizira.
- DT66 KT51 - plaćene kamate.
- DT66 KT51 - otplata kredita.
Druga iznimka
Poseban postupak za obračun kamata predviđen je uako se zajam izdaje za stjecanje ili izgradnju imovine koja se amortizira. Tada se troškovi održavanja imovine odražavaju u izvornoj cijeni predmeta. Pri čemu:
- Organizacija mora dokazati da će objekt u budućnosti donijeti ekonomske koristi.
- Zajmoprimac samostalno nadoknađuje sve troškove izgradnje objekta.
- Dok se evidentiraju troškovi, posao bi trebao započeti.
Primjer 1
- DT51 KT66 - osiguran je zajam.
- DT60 KT51 - izvršena je pretplata.
- DT08 KT60 - dobio OS objekt.
- DT19 KT 60 - obračunati PDV.
- DT60 KT60 podračun "Predujmovi" - uplaćuje se unaprijed.
- DT68 KT19 - PDV uključen.
- DT08 KT66 - kamate na kredit naplaćene su banci. Knjiženje se formira prije puštanja objekta u pogon.
- DT66 CT - plaćene kamate.
- DT01 KT08 - Objekt OS-a prihvaćen je za upotrebu
- DT91 KT66 - obračunate kamate na zajam.
- Ožičenje DT 66 KT51 odražava otplatu kredita.
U praksi poduzeća često nabavljaju predmeteDugotrajna imovina na teret zajmova izdanih u druge svrhe. Trošak korištenja takvog zajma uključen je u početni trošak nekretnine, ali izračunava se po ponderiranoj prosječnoj stopi. Određuje se omjer cijene zajmova koji nisu povezani sa stjecanjem imovine i ponderiranog prosječnog iznosa zajma. Potonje se utvrđuje zbrajanjem stanja na nepodmirenim kreditima prvog dana izvještajnog mjeseca.
Nakon knjiženja „Stečenokamate na dugoročni zajam “, oporeziva dobit se smanjuje, pod uvjetom da se iznos obračunate kamate ne razlikuje puno od prosječnog prihoda od kamata na takve obveze. Ovime se uspoređuju zajmovi izdani u istoj valuti, pod sličnim uvjetima i u sličnom opsegu.
Ako organizacija nema usporedive zajmove, troškovi uključuju kamate obračunate po stopi Središnje banke i uvećane:
- za 110% - na depozitima rublje;
- za 15% - na depozite u stranoj valuti.
Obveznice
Nakon što sam vidio kako izgleda ožičenje"Kamate na zajam su obračunate", okrećemo se pitanju računovodstva obveznica. Zajmovi podignuti obveznicama obračunavaju se odvojeno. Ako je tržišna cijena vrijednosnog papira viša od nominalne vrijednosti, tada se u BU unose:
- DT51 KT66 - emisija obveznica.
- DT98 KT66 - za razliku u cijenama.
U sljedećim razdobljima, obračunati prihod s računa98 ravnomjerno tereti „Ostali prihod“, račun 91. Ako je tržišna cijena niža od nominalne vrijednosti vrijednosnog papira. tada se razlika ravnomjerno naplaćuje na račun 91 za cijelo razdoblje prometa vrijednosnim papirima. Prema PBU 15/01, obračunate kamate na zajmove odnose se na operativne troškove, bez obzira na vrijeme isplate:
- kamate obračunate na odobrene zajmove;
- prihod od kamata na obveznice;
- razlika između otkupnog iznosa i nominalne vrijednosti računa;
- tečajne razlike koje proizlaze iz plaćanja kredita;
- povezane konzultantske usluge, umnožavanje radova;
- troškovi provođenja pregleda, plaćanja komunikacijskih usluga itd.
Primjer 2
LLC je prodao obveznice za 200 tisuća rubalja. Nominalna vrijednost Centralne banke je 180 tisuća rubalja. Prihod od kamata - 3%. Registrirajmo ovu operaciju u BU:
- DT51 KT68 - 180 tisuća rubalja. - kapitalizacija prihoda od prodaje.
- DT51 KT98 - 20 tisuća rubalja. - višak cijene iznad nominalne vrijednosti
- DT91 KT66 - 1350 rubalja. - obračun kamata na kraju prvog tromjesečja (5,4 / 4).
- DT98 KT91 - 5 tisuća rubalja. - višak cijene nad nominalnom vrijednosti nakon obračuna kamata.
Tako se knjigovodstveno knjiže kamate na zajam.
Mjenice
Obračunati diskontne transakcije s dospijećemmanje od godinu dana koristi se zasebni podračun. Imatelj mjenice odražava sve transakcije na računu 66, koji se tereti s računa. 50, 51, 52 itd. Kada imatelj mjenice vrati sredstva primljena po dužničkim obvezama, zbog neispunjavanja obveza, vrši se upis na DT68 i KT51 (52). Istodobno, dug s drugom stranom, koji je osiguran dospjelom mjenicom, i dalje je naveden na računu potraživanja. Analitičko računovodstvo provodi se za mjenice i vjerovnike.
