عمليات التسليم غير المفوترة هي ... المحاسبة عن عمليات التسليم التي لم تتم فوترتها

لكيانات الأعمالفي بعض الأحيان ينشأ موقف عندما تحتاج إلى تكبير المواد بدون مستندات. في المحاسبة ، مثل هذه المعاملات لها اسم محدد - عمليات التسليم غير المفوترة. هذه معاملات توليها سلطات التفتيش اهتمامًا خاصًا. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في إجراءات المحاسبة الخاصة بهم.

تسجيل

تم تطوير وزارة المالية الروسية في عام 2001"المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة على قوائم الجرد". وهي تشير إلى أن عمليات التسليم غير الواردة في فواتير هي مخزونات دخلت المنظمة بدون مستندات تسوية: الفواتير وطلبات الدفع وما إلى ذلك. يتم قبول هذه البضائع وفقًا لشهادة القبول (نموذج رقم 132). هو مكتوب من نسختين. الأول يبقى مع المشتري ، والثاني يرسل إلى المورد. يحدد القانون: اسم المنتج ووحدة القياس والكمية والسعر والمبلغ مع وبدون ضريبة القيمة المضافة.

محاسبة عمليات التسليم غير المفوترة

يجب على المنظمة اتخاذ جميع التدابير لاستلام المستندات من المورد في فترة التقرير ورسملة البضائع وفقًا للوائح العامة. يتم استلام عمليات التسليم بدون فواتير بنفس طريقة الحد الأدنى للأجور. في المحاسبة التحليلية والتركيبية ، يشار إلى أسعار المحاسبة (السوق).

التسليم غير المفوتر في المحاسبةينعكس عن طريق الأسلاك DT10 (41) KT60. إذا اتضح ، بعد الرسملة ، أن سعر التكلفة الفعلي يختلف عن السعر المسجل ، فستحتاج إلى إجراء تغييرات على المستند. يعتمد ترتيب هذه العملية على توقيت استلام الأوراق. إذا تم ترحيل البضائع واستلام الفاتورة في سنة تقويمية واحدة ، فستحتاج إلى تعديل سعر المواد المستلمة ، ولكن ليس بالفرق ، ولكن عن طريق الإلغاء.

مثال 1

دخلت شركة المساهمة العامة في اتفاقية توريد الدقيق. في مارس ، استلمت الشركة دفعة من المواد الخام بدون وثائق. قام المحاسب برسملة قيمتها بأسعار التسليم السابق للبضائع من هذا المورد (110 آلاف روبل). في نفس الشهر ، تم نقل الدقيق إلى الإنتاج ، وتم صنع الخبز منه وبيعه على الفور. في أبريل ، قدم المورد مستندات تسوية ، والتي بموجبها كانت تكلفة المواد الخام 121 ألف روبل. دعونا نعكس عمليات التسليم غير المفوترة في الميزانية العمومية للمشتري. التعيينات:

• DT10 KT60 - 100 ألف روبل. - يؤخذ الدقيق في الاعتبار بأسعار السوق.
• DT19 KT60 - 10 آلاف روبل. - شامل ضريبة القيمة المضافة.
• DT20 KT10 - 100 ألف روبل. - يتم نقل الطحين إلى الإنتاج.

بعد استلام المستندات من المورد:

• DT10 KT60 - 100 ألف روبل. - تم عكس تكلفة المواد الخام.
• DT19 KT60 - 10 آلاف روبل. - إلغاء ضريبة القيمة المضافة.
• DT20 KT10 - 100 ألف روبل. - تم عكس تكلفة المواد الخام المحولة إلى الإنتاج.
• DT10 KT60 - 110 ألف روبل. - تؤخذ تكلفة الدقيق حسب الوثائق بعين الاعتبار.
• DT19 KT60 - 11 ألف روبل. - شامل ضريبة القيمة المضافة.
• DT68 KT19 - 11 ألف روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
• DT20 KT10 - 110 ألف روبل. - تم شطب تكلفة المواد الأولية للإنتاج.
• DT43 KT20 - 10 آلاف روبل. - تم أخذ الفرق في التكاليف في الاعتبار.
• DT60 KT51 - 121 ألف روبل. - تم الدفع للمورد.

حالات خاصة

يمكن نقل مستندات التسليم غير المفوتر في السنة التقويمية التالية. ثم سيعتمد تسلسل التعديلات على فرق السعر:

• DT91-2 KT60 - نمو الدين وانعكاس خسارة السنوات السابقة (إذا كانت الأسعار الواردة في المستندات أقل من الأسعار المرسملة).
• DT60 KT91-1 - تخفيض الديون وانعكاس أرباح السنوات السابقة (إذا كانت الأسعار في المستندات أعلى من الأسعار المرسملة).

مثال 2

وقعت CJSC عقدًا لتوريد المواد.بالنسبة لأحد الأطراف ، الذي تم قبوله في نوفمبر 2015 ، لم يقدم المورد المستندات. أخذتها المنظمة في الاعتبار على أساس 10 بناءً على التسليم السابق لنفس المواد بسعر 24898 روبل. في نوفمبر ، استخدمت المنظمة المواد لتقديم الخدمات وحصلت على الإيرادات في نفس الشهر. تم تقديم مستندات التسليم فقط في أبريل 2016. التكلفة الفعلية للمواد أقل من الرسملة - 24780 روبل. سنعكس في BU الخاص بالمشتري التصحيح وحساب عمليات التسليم غير المفوترة. التعيينات:

1.2015 سنة:

• DT10 KT60 - 21.1 ألف روبل. - المواد مرسملة بدون ضريبة القيمة المضافة.
• DT19 KT60 - 3798 روبل. - يتم احتساب مبلغ الضريبة.
• DT20 KT10 - 21.1 ألف روبل. - المواد المشطوبة لتقديم الخدمات.

2.2016 سنة:

• DT60 KT91-1 - 100 روبل. - تخفيض مقدار الالتزامات تجاه المورد.
• DT19 KT60 - 3798 روبل. - عكس ضريبة القيمة المضافة.
• DT19 KT60 - 3780 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة في الفاتورة.
• DT68 KT19 - 3780 روبل. - خصم مقدار الضريبة على المواد.
• DT60 KT51 - 24.78 ألف روبل. - تم الدفع للمورد.

حسابات أخرى

يمكن احتساب المخزونات لـ 15 و 16 حسابًا. ثم يتم تصحيح العملية وفقًا للخوارزمية التالية:

• DT10 (41) KT15 - استلام الاحتياطيات.
• DT15 KT60 - انعكاس الدين على المورد.
• DT15 KT60 - تعديل أسعار المواد الخام.
• DT16 KT15 - زيادة التكلفة على سعر الكتاب.
• DT15 KT16 - زيادة السعر عن التكلفة.

مثال 3

تلقت هيئة الأوراق المالية دفعة من الدقيق بدون وثائق.قامت المنظمة برسملة المواد الخام في الحسابين 15 و 16 بسعر كتاب 130 ألف روبل. أشارت الوثائق المصاحبة ، التي تم استلامها في نهاية الشهر ، إلى تكلفة المواد 129.8 ألف روبل. تم السداد بعد استلام المستندات. المعاملات في BU المشتري اعتبارًا من تاريخ استلام المواد الخام:

• DT10 KT15 - 130 ألف روبل. - تمت رسملة المواد الخام.
• DT15 KT60 - 130 ألف روبل. - انعكاس ديون المورد.

في وقت استلام المستندات:

• DT15 KT60 - 130 ألف روبل. - تم تعديل تكلفة المواد الخام.
• DT15 KT60 - 110 ألف روبل. - تنعكس التكلفة الفعلية للتسليم.
• DT19 KT60 - 19.8 ألف روبل. - شامل ضريبة القيمة المضافة.
• DT68 KT19 - 19.8 ألف روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
• DT60 KT51 - 129.8 ألف روبل. - يتم تحويل الدفع.
• DT15 KT16 - 20 ألف روبل. - تعديل سعر الخامات (نهاية الشهر).

ضريبة القيمة المضافة

حسب الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن لدافع الضرائب تقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إذا:

• يتم شراء البضائع للمعاملات الخاضعة للضريبة ، وإعادة البيع ؛
• هي مكتوبة بحروف كبيرة
• هناك فاتورة من البائع.

ضع في اعتبارك الشروط المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالتسليم بدون فواتير.

الاستخدام المقصود

يمكن شراء البضائع للمعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة للضريبة. في كل حالة محددة ، من الضروري التحقق من استيفاء أول الشروط المذكورة.

نشر

إذا كانت المحاسبة غير مفوترةيتم تنفيذ عمليات التسليم على أساس إشعار الشحن TORG-12 ، ويحق للمنظمة قبول ضريبة القيمة المضافة على هذه المشتريات للخصم. إذا اعترفت مصلحة الضرائب أثناء المراجعة بأن هذه العملية غير صالحة ، فسيكون من الممكن الطعن في حقوقك من خلال المحكمة.

مثيرة للجدل في مثل هذه الحالة هي الظروفنقل البضائع إلى المشتري. إذا تم شحن البضائع في موقع المورد ، فإنه ملزم بإصدار (التحويل من خلال الناقل) إشعار الشحن إلى المشتري. سيشير غيابه إلى عدم وجود دليل على أن المنظمة قد تلقت احتياطيات ، ولا يوجد سبب لقبول ضريبة القيمة المضافة للمحاسبة.

فاتورة

لنفترض أنه تم تحويل الفواتير إلى قسم المحاسبة باستخدامتأخير لعدة أشهر للتسليم بدون فواتير. هذا انتهاك للفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص على أنه يجب على المورد إصدار فاتورة خلال 5 أيام من الشحن أو نقل الملكية. يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة فقط بعد استلام الفاتورة ، ولكن من الضروري تحديد الفترة الضريبية الصحيحة. وفقًا لخطاب وزارة المالية رقم 253 ، لا يمكن قبول الخصم إلا في الفترة التي استلم فيها المشتري الفاتورة. لكن مثل هذا التكتيك يمكن أن يجذب انتباه السلطات الضريبية. ثم عليك أن تدافع عن وجهة نظرك في المحكمة.

إذا كنت تشير إلى خطاب وزارة المالية ، فعندئذ في الممارسة العمليةقد تنشأ مثل هذه الحالة. يشير المورد في المستند إلى تاريخ 17 يوليو 2015 ، لكن المشتري لم يستلم الفاتورة إلا في 18 أغسطس 2015. يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة فقط في شهر أغسطس. لكي لا يكون لديك أي أسئلة من مكتب الضرائب ، يجب عليك أولاً إعداد مستند يؤكد استلام الفاتورة في أغسطس. يمكن أن يكون هذا مظروفًا مختومًا أو خطاب تغطية أو مجلة مراسلة.

ضريبة الدخل

عمليات التسليم بدون فاتورة هي تلك التي تم تسليمهاعندما لا يقدم المورد المستندات في الوقت المحدد. عند حساب ضريبة الدخل (GMP) ، لا يمكن أخذ هذه الإمدادات في الاعتبار. في الأمثلة التي تمت مناقشتها سابقًا ، يمكن ملاحظة أنه يمكن شطب المواد للإنتاج قبل استلام المستندات. في هذه الحالة ، يجب توضيح الأساس عند حساب NPP لجزء من نفقات المنظمة.

إذا تم تسليم المستندات إلى المشتري من قبلتقديم الإقرار ، سيتم تنفيذ التعديل بطريقة الاستحقاق بهذا الترتيب. ينخفض ​​أساس GMP خلال الفترة التي تم فيها بيع البضائع. في التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، تحتاج إلى توزيع المواد المشطوبة للإنتاج. في الحالة الأولى ، تؤخذ النفقات في الاعتبار في الفترة التي تم فيها بيع المنتجات ، وفي الحالة الثانية - في وقت إطلاق السلع والمواد في الإنتاج. إذا كانت المنظمة تستخدم أساسًا نقديًا ، فيجب تقليل قاعدة GMP عند شطب عمليات التسليم غير المفوترة للإنتاج. يشار إلى هذا في الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا قدم المورد المستندات بعد التسليمإعلان ، يمكن للمنظمة (ولكنها ليست ملزمة) بتقديم "مراجعة". لم يؤد خطأ الحساب إلى انخفاض مبلغ الضريبة. لذلك ، يمكن أن تنعكس تكلفة عمليات التسليم غير المفوترة في الفترة الحالية.

إذا كانت المنظمة تستخدم PBU 18/02 ، فإن الاختلافات المؤقتة الناتجة ستؤدي إلى تكوين أصل ضريبي. يجب أن يعكس الرصيد المعاملات التالية:

• DT09 KT68 - محاسبة الأصول الضريبية.
• DT68 KT09 - شطب أصل ضريبي بعد تخفيض القاعدة بموجب NCE.