Konsolidirana skupina poreznih obveznika je ... Koncept i ciljevi stvaranja konsolidirane grupe

U članku ispod ćemo se upoznati s takvim fenomenom,kao konsolidirana skupina poreznih obveznika. Opisat ćemo koncept i ciljeve stvaranja takve udruge, a također ćemo saznati koliko je to korisno za poduzetnike.

Konsolidirani koncept grupe

Vjerojatno samo glupi poduzetnik ne nastoji minimizirati svoje obveze prema državi pravnim sredstvima, pronalazeći razne rupe u postojećem zakonodavstvu.

Prije nekoliko godina uveden je pojam kao nprkonsolidirana grupa poreznih obveznika. Primjer takvog spajanja može se vidjeti u velikim holdingima kao što su Rosneft i Gazprom. Zašto oni? Zato što je prikladno, isplativo i potpuno legalno.

Dakle, konsolidirana skupina poreznih obveznika– Riječ je o vrlo specifičnoj udruzi, koju karakteriziraju dobrovoljni dogovori obveznika poreza na dohodak. Takav je sindikat vrlo zanimljiv jer subjekti poduzetničke djelatnosti mogu rasporediti obveze i po predmetu i surađivati ​​ih u jedinstvenu cjelinu, stvarajući tako jednu granu. Upečatljiv primjer potonjeg je konsolidirana skupina poreznih obveznika Rosneft.

Također, ne zaboravite da s takvimaudruge, imperativni oblik upravljanja i njegova provedba općenito imaju značajnu ulogu. A to također podrazumijeva pravni subjektivitet pravnih procesa u obliku zone odgovornosti jednog ili drugog sudionika takve organizacije kao konsolidirane skupine poreznih obveznika. Plusevi i minusi uvijek su prisutni, stoga je nemoguće jednoznačno reći da su takve asocijacije uvijek dobre, jer postoji puno zamki koje ćemo pokušati iznijeti.

Konsolidirana grupna klasifikacija

Za nekoliko godina provedbe ovog projekta najviševrijeme da se sadržajnije pristupi razmatranju toga kao takvog. Stoga možemo sa sigurnošću reći da konsolidirana skupina poreznih obveznika kao financijska institucija ima neke sorte koje su svojstvene određenim značajkama.

Možete ih razlikovati poklasifikacija poreznih obveza, te po djelatnostima, pa čak i tipologija obveznika koji su surađivali. No, kako pokazuje praksa, najbliža našoj stvarnosti bit će raspodjela skupina prema vrstama obveza prema proračunu. Među konsolidiranim udrugama nedvojbeno su najznačajniji i najpopularniji porezi na dodanu vrijednost i dobit.

Na drugom mjestu među grupiranimobveznici državnih obveza mogu se identificirati organizacije sa sveobuhvatnom upravljačkom strukturom (konsolidirana grupa poreznih obveznika "Gazprom"), u kojoj sjedište preuzima odgovornost za plaćanje obveza podređenih podružnica djelomično ili u cijelosti. Najčešće, u ovom slučaju, porez na dohodak spada u grupu, budući da je najznačajniji među ostalim davanjima.

Konsolidirana skupina poreznih obveznika - što je to u ciljnom segmentu?

Ako su osnivači poduzeća već donijeli odlukuda se ujedine, onda u ovom slučaju, kako kažu, moraju ravnopravno podijeliti sve radosti i tuge. Tako će, primjerice, osnovica za plaćanje poreza na dohodak biti uobičajeni aritmetički zbroj svih prihoda članova grupe minus njihovi surađivani troškovi. Istodobno, ako se u završnom računu pokaže da je osnovica negativan iznos, tada se smatra da je spajanje u ovom izvještajnom razdoblju funkcioniralo s gubitkom. Drugim riječima, ako će neko iz grupe poduzeća zauzimati značajan udio u svom obrtnom kapitalu, a pritom nema dobiti, onda ta činjenica može imati odlučujuću ulogu u izračunu porezne osnovice.

Stoga treba shvatiti da je konsolidirana skupina poreznih obveznika izravan put u optimizaciju načina obračuna i podmirivanja vlastitih obveza prema državnoj riznici.

Još jedan dodatni i vrlo ugodanBonus na popisu ciljeva za spajanje je činjenica da bilo koji od sudionika surađivane organizacije ne dostavlja posebne deklarativne podatke fiskalnim tijelima, ako nema druge prihode koji nisu uključeni u konsolidaciju. Ova kategorija može uključivati ​​dobit po drugim stopama, kao i druge prihode koji proizlaze iz odbitka ili prijenosa izravnog poreza na dohodak.

Dakle, pojednostavljeni sustav prijave porezaizvještavanje je prilično dobar razlog za spajanje u konsolidiranu grupu. U tom će se slučaju razina pogrešaka pri sastavljanju deklaracija smanjiti onoliko puta koliko broj poslovnih subjekata surađuje u pojedinoj organizaciji. Slažem se, puno je lakše u izvješćivanju prikazati rezultate aktivnosti podružnica, nego zasebnih struktura s punopravnom administrativnom odgovornošću.

Uvjeti za stvaranje

Činjenica je da je konsolidirana grupaporezni obveznici mogu nastati u prilično izoliranim uvjetima, koji se sastoje od povećanih zahtjeva za poslovne subjekte. Dakle, sada možemo primijetiti činjenicu da nema toliko suradničkih organizacija kao takvih, unatoč raznim željama poduzetnika. Prema važećem zakonodavstvu, odnosno čl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, glavna ograničenja za stvaranje konsolidiranih grupa su sljedeća:

• Ako kao dio zadružne grupepostoji takvo matično društvo - odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, koji posjeduje impresivan udio u temeljnom kapitalu ostalih članova (trenutačno je minimalni prag za udio 90% ukupnog fonda).
• Ukupan iznos uplaćen u državnu blagajnurazne trošarine i pristojbe, kao i porez na dodanu vrijednost trebali bi iznositi najmanje 10 milijardi ruskih rubalja, dok ovaj agregat ne uključuje razne obveze navedene u fondu fiskalnih vlasti za razne izvozno-uvozne transakcije.
• Ukupni iznos prihoda koji prima zajednička organizacija ne smije biti manji od 100 milijardi ruskih rubalja.
• I kratkotrajna i dugotrajna imovina trebala bi se ukupno procijeniti na više od 300 milijardi ruskih rubalja.

Povrh svega, ujedinite sekonsolidirana skupina mogu biti samo oni porezni obveznici koji nisu oslobođeni plaćanja poreza na dohodak, ne posluju u posebnim gospodarskim zonama, a svoje obveze prema državi plaćaju na općeprihvaćenim osnovama, bez posebnih režima i pojednostavljenja.

Postupak stvaranja

Budući da je konsolidirana grupaporeznih obveznika je udruga u potpunosti kontrolirana od strane države, tada je postupak njezina osnivanja uređen važećim zakonodavstvom, odnosno čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. U pravilu, uz odobrenu listu sudionika u organizaciji, sklapa se ugovor o njenom osnivanju, a mora vrijediti najmanje dvije kalendarske godine.

Od članova grupe bira se odgovorni subjektpoduzetničku djelatnost, kojoj su dodijeljena sva postojeća prava i obveze plaćanja obračunatog ukupnog iznosa poreza i pristojbi, a ta osoba ima iste ovlasti koje se u pravilu daju najstandardnijem obvezniku poreza na dohodak. Sastavljeni dokument evidentira se kod fiskalnog tijela koje se nalazi u mjestu registracije izdvojenog poduzeća.

Od stvaranja konsolidirane grupeporezni obveznici su primljeni od početka nove izvještajne godine, tada se trebate pobrinuti da se unaprijed upoznate s dokumentima: prema važećem zakonodavstvu, oni moraju biti dostavljeni nadležnim poreznim organizacijama prije 30. listopada prethodnog razdoblja. Isti uredno sklopljeni ugovor dopušteno je dostaviti prije 1. siječnja, odnosno prije datuma od kojeg udruga planira započeti svoje zajedničke aktivnosti.

Obveze sudionika prema državi

Kao što je ranije navedeno, oporezivanjekonsolidirana skupina poreznih obveznika provodi se kroz interakciju odgovornog sudionika s fiskalnim tijelima u mjestu pravne registracije. Istovremeno, dužnu pričuvu namijenjenu prijenosu sredstava u državni proračun članovi udruge uplaćuju izabranom gospodarskom subjektu prema unaprijed utvrđenoj učestalosti. Istodobno, u skladu s važećim zakonodavstvom, odnosno člancima 251. i 270. Poreznog zakona Ruske Federacije, financijski primici koje je primio odgovorni sudionik ne smatraju se prihodima od aktivnosti predviđenih poveljom.

Ista baza profita za izračunoporezivanje ima pravo odrediti poseban poslovni subjekt za ostale članove grupe. Ovaj izračun se vrši na temelju prosječnih podataka o broju zaposlenih i ukupnom trošku dugotrajne imovine uz uzimanje u obzir troškova amortizacije.

Kada je riječ o izravnom plaćanju poreza i pristojbi, odabrani poslovni subjekt mora se pridržavati sljedećih načela:

• prijenos sredstava u fazi predujma vrši se na temelju lokacije odgovornog sudionika, što znači da se ni na koji način ne raspoređuju među članovima grupe;
• ako postoji stvarna osnovica za oporezivanjedobit se prenosi u blagajnu fiskalnih tijela na mjestu svakog od članova suradnje uz izračun udjela svih sudionika u fondu za suradnju, o čemu svjedoči koncept konsolidirane grupe poreznih obveznika kao takve.

Ako obveze nisu u cijelosti plaćenemeđutim, naplata nedostajućih sredstava vrši se prije svega iz slobodnih sredstava s tekućih računa izabranog člana udruge, zatim od ostalih sudionika, i na kraju, odgovarajućim redoslijedom na trošak postojeće imovine.

Porezne revizije u konsolidiranim grupama

Kada je u pitanju redovna revizija ureda,onda se ne razlikuje od onih koje se provode u drugim poduzećima. Osnova se uzimaju dostavljene izvještajne izjave i drugi pojašnjavajući dokumenti. Međutim, u slučaju da za cjelovitost proučavanih podataka nema dovoljno akata o potvrđivanju određenih poslovnih transakcija, tada ih dostavlja odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika na zahtjev ovlaštenih predstavnika. fiskalnih vlasti. Samo izabrani član udruge odgovara na sva pitanja i daje razna pojašnjenja.

Što se tiče neposredne porezne kontrolekonsolidirane skupine poreznih obveznika, onda je to uređeno važećim zakonodavstvom - čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom regulatornom pravnom aktu mogu se razlikovati sljedeći ključni aspekti:

• postupak se provodi na apsolutno bilo kojem području koje pripada jednom od članova udruge;
• može pokrenuti porezni nadzor na licu mjestasamo fiskalno tijelo koje se nalazi na mjestu odgovornog člana organizacije, dok se bez iznimke mogu provjeriti svi poslovni subjekti uključeni u grupu;
• nije zabranjeno provoditi paralelne istovjetne postupke u odnosu na druge sudionike, usmjerene na one poreze koji nisu dio udruge;
• rezultati revizije dostavljaju se izabranom članu organizacije, a on također ima puno pravo iznijeti različite vrste prigovora u zakonom utvrđenom roku.

Grupa konsolidiranih poreznih obveznika: za i protiv

Kao što smo gore raspravljali, konsolidacija poreznih obveznika nije uvijek dobra stvar, ali ipak, istaknimo pozitivne aspekte ovog fenomena:

1. Poduzetnik ima koristi od činjenice da je pri spajanju u grupe isključena svaka kontrola od strane države u pogledu transfernih cijena kao takve.
2. I općenito, želja za primjenom u praksi među poslovnim subjektima nestaje jer se poreznim tijelima dostavlja koordinirano porezno izvješćivanje više poduzeća.
3. Iz toga proizlazi još jedna pozitivna karakteristika - skraćuje se vrijeme za provođenje raznih upravnih postupaka.
4. Država je također dobra - na taj način moguće je smanjiti troškove usmjerene na kontrolu uspostavljanja tržišnih cijena proizvoda.

Ali moramo razumjeti da su neke prednosti utopija, stoga postoje i brojne negativne strane:

1. Ako tvrtka nema praksu stvaranja konsolidirane grupe, onda je to prilično komplicirana složena procedura i postoji prilično visok rizik da se nešto učini pogrešno.
2. Slične organizacije mogu funkcioniratimnogo duže nego što bih želio. A ako nešto pođe po zlu, ne zaboravite: prema važećem zakonodavstvu, konsolidirane skupine poreznih obveznika u Rusiji mogu poslovati najmanje dvije godine.
3. Ugovor o pripajanju (ako nije istekao rok važenja) moguće je raskinuti samo sudskom odlukom, a za to moraju postojati bitni razlozi.

Tko se može konsolidirati

Dakle, kao što je gore spomenuto,konsolidirana skupina poreznih obveznika je prilično složena struktura koju nije tako lako stvoriti, a to ne može svaki poslovni subjekt. Ranije smo naveli i niz financijskih uvjeta koje poduzeća moraju ispuniti kako bi se pridružila organizaciji koja će olakšati vlastite porezne aktivnosti.

Između ostalog, vrijedi istaknuti i tomogu se stvarati konsolidirane grupe iu njima mogu stvarati i sudjelovati samo ona poduzeća koja trenutno nisu u bitnim reorganizacijskim promjenama, te nisu u postupku potpune ili djelomične likvidacije. Također, poslovni subjekti ne bi se trebali pokretati u kaznenim postupcima bilo koje prirode, a visina njihovih neto prihoda zasebno ne smije biti manja od visine temeljnog kapitala iskazanog u izvješću.

U ovom slučaju, također je potrebno usredotočiti se nao tome da se svi navedeni uvjeti moraju poštivati ​​tijekom cijelog razdoblja postojanja konsolidirane grupe poreznih obveznika. U protivnom, ugovor će biti raskinut na inicijativu fiskalnih tijela sukladno sudskoj odluci.

Tko se neće moći konsolidirati

Dakle, doznajemo da je konsolidirana skupina poreznih obveznika udruga poslovnih subjekata čiji svaki član ispunjava navedene uvjete.

Između ostalog, sadašnje zakonodavstvo Ruske Federacije također razlikuje niz poslovnih predstavnika koji nikada neće postati takva organizacija. Ovi su:

• poslovni subjekti koji su registrirani i obavljaju svoju glavnu djelatnost na području posebnih gospodarskih zona;
• poduzeća čije djelatnosti podliježu posebnim poreznim režimima;
• oni poslovni predstavnici koji su već uključeni u drugu konsolidiranu skupinu poreznih obveznika;
• organizacije koje nemaju obvezu prema državi plaćati porez na dohodak;
• one pravne osobe čija dobit podliježe nultoj stopi, drugim riječima - medicinske i obrazovne ustanove;
• poslovni subjekti koji se bave poslovima kockanja;
• poduzeća koja se bave poslovima kliringa.

Osim toga, važeće zakonodavstvopredviđa posebne uvjete za spajanje u konsolidirane grupe poreznih obveznika poslovnih subjekata koji se mogu pripisati financijskim institucijama, osiguravajućim društvima, sudionicima na tržištu vrijednosnih papira, kao i nedržavnim mirovinskim fondovima. Ti poduzetnici mogu stvarati vlastite organizacije, ali sudionici moraju biti uključeni u istu industriju.