U skladu s PBU 18/02, od 2003., računovodstvo mora odražavati iznose koji nastaju kao rezultat odstupanja između računovodstveno i porezno računovodstvo. U proizvodnim pogonima Ovaj zahtjev je prilično teško ispuniti. Problemi se odnose na razliku u pravilima vrednovanja gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku (nedovršene proizvodnje). Pogledajmo dalje neke značajke računovodstveno i porezno računovodstvo.
Opće informacije
U pogl. 25 Poreznog zakona utvrđuje postupak ocjenjivanja gotovih proizvoda i proizvodnje u tijeku. Značajno se razlikuje od računovodstvenih pravila. Osnovno računovodstvo provodi se u skladu s člancima 64. i 59. Pravila, odobrenih naredbom Ministarstva financija br. 34n od 29. srpnja 1998.
Poduzeće može odabrati postupak priznavanjaadministrativni i komercijalni troškovi, prema klauzuli 9 PBU 10/99. U poreznom knjigovodstvu (PU) takva mogućnost ne postoji. Članak 319. Poreznog zakona utvrđuje 3 metode procjene za određene kategorije organizacija.
Zbog ovoga razlike između računovodstva i poreznog računovodstva tvrtka mora preispitati svoje troškovetekuće razdoblje, smanjujući pozicije za koje su utvrđene razlike s NU. Organizacija može varirati metode vrednovanja u računovodstvu, pokušavajući ih maksimalno prilagoditi pravilima Poreznog zakona.
Moguća rješenja problema
Smanjite što je više moguće razlika između računovodstva i poreznog računovodstva moguće korištenje otpisa uprave itroškove prodaje izravno u trošak prodane robe u tekućem razdoblju. Činjenica je da je sastav ovih troškova gotovo sličan sastavu ostalih neizravnih troškova u NU. Odabirom ove opcije troškovnog računovodstva poduzeće može riješiti nekoliko problema odjednom.
Prije svega, organizacija će moći eliminirati privremene razlike koje nastaju između neizravnih troškova u računovodstveno i porezno računovodstvo. U proizvodnom pogonu u NU neizravni troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda u potpunosti su uključeni u rashode tekućeg razdoblja. Odgovarajuća odredba sadržana je u članku 318. Poreznog zakona u stavku 2.
Ako ne koristite gornju opciju,administrativni i komercijalni troškovi moraju biti uključeni u troškove formiranja nabavne vrijednosti nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda. Većina njih možda neće biti uključena u financijski rezultat tekućeg razdoblja. Rezultat bi bile privremene razlike.
Drugo, organizacija će moći izolirati područje trajnih razlika u troškovima uključenim u trošak prodane robe iu računovodstveno i porezno računovodstvo. U proizvodnim pogonima Najčešće trajne razlike nastaju kada se uzmu u obzir administrativni i komercijalni troškovi, kao i neproizvodni (neoperativni, operativni) troškovi.
Računovodstveni računi u "1C"
Razmotrimo privremene razlike u preostalim troškovima proizvodnje evidentiranim na računu. 20, 25, 23, 21.
Svi ovi troškovi doprinose formiranju WIP stanja u tekućem razdoblju i trošku gotovih proizvoda. U međuvremenu, oni se drugačije prepoznaju u računovodstveno i porezno računovodstvo. U proizvodnom pogonu ti su troškovi uključeni u izravne troškove. U poreznom računovodstvu oni se smatraju neizravnim troškovima. Sukladno tome, u NU iznosi ovih troškova ne ulaze u procjenu proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda.
Postupak utvrđivanja privremenih razlika i refleksijeodgođena porezna imovina i obveze na odgovarajućim računovodstvenim računima ovisit će o strukturi poreznog računovodstva u poduzeću. Kao što pokazuje praksa, neke tvrtke stvaraju posebne NU registre. Vođenje računovodstvenih i poreznih evidencija ovo se provodi paralelno.
Druge tvrtke ističu troškove, procedurečije se priznavanje razlikuje u računovodstvu i NU, izravno u računovodstvenim računima. Ovaj se postupak koristi za isključivanje ili dodavanje ovih troškova za potrebe poreznog računovodstva.
Paralelno izvješćivanje: primjer
Pretpostavimo da tvrtka proizvodi dvostruka stakla. Poduzeće računovodstveno vrednuje nedovršenu proizvodnju na temelju troškova materijala i sirovina, a gotove proizvode na temelju stvarnih troškova proizvodnje.
Prema regulatorni računovodstveni dokumenti, pri određivanju troškova gotovih proizvoda, administrativni i komercijalni troškovi se ne uzimaju u obzir. Oni se odnose na neizravne troškove i odražavaju se u računovodstvu u razdoblju nastanka.
Troškovi | Računovodstveni računi | Računovodstvena grupa | Grupa za porezno računovodstvo |
Staklo | 20 | Direktno | |
plastika | 20 | ||
Plaće zaposlenika, uključujući jedinstveni socijalni porez | 20 | ||
Amortizacija opreme i drugi OS | 25 | ||
Plaće uslužnih radnika (uprava, tehnolozi), uključujući jedinstveni socijalni porez | 25 | ||
Usluge mini elektrane i kotlovnice | 23 | - | - |
Potrošnja energije u radionici | 23 | Direktno | Neizravno |
Upravljanje potrošnjom energije | 23 | Neizravno | |
Troškovi upravljanja | 26 | ||
Postupak formiranja izravnih troškova pri procjeni troškova proizvodnje u tijeku utvrđen je u stavku. 1. stavak 1. 319. članka NK.
Značajke amortizacije
Računovodstvene operacije povezane s obračunom amortizacije omogućuju postupni prijenos troška dugotrajne imovine na trošak gotovih proizvoda.
Međutim, za neke predmete trošenje se ne računa. Popis takve dugotrajne imovine, utvrđen regulatornim računovodstvenim dokumentima, nešto se razlikuje od popisa navedenog u NU.
BU ne obračunava amortizaciju na ceste išumarstvo, proizvodno stočarstvo, dugotrajna imovina neprofitnih društava, stambeni objekti. Popis je naveden u klauzuli 17 PBU 6/01. Iznos amortizacije za navedene objekte na kraju godine prenosi se na izvanbilančni račun. 010.
U NU navedena dugotrajna imovina se ne amortizira kadausklađenost s nizom uvjeta. Amortizacija se ne obračunava za cestovne i šumske objekte ako su izgrađeni proračunskim sredstvima. Dugotrajna imovina neprofitnih društava ne amortizira se ako je nabavljena namjenskim sredstvima i korištena za neprofitne djelatnosti.
Opća pravila za obračun amortizacije
Amortizacija opreme i ostale dugotrajne imovine u računovodstvu počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon razdoblja prijema predmeta. Odgovarajuće pravilo sadržano je u 21 paragrafu PBU 6/01.
Izračun stoga počinje nakon što računovođa izvrši unos:
db sch. 01 CD broj. 08 – prijem dugotrajne imovine u knjigovodstvo.
U NU, međutim, amortizacija počinje od mjeseca koji slijedi nakon razdoblja stavljanja sredstva u pogon. Odgovarajuće pravilo sadržano je u stavku 2.259 Poreznog zakona.
Ako se mora uknjižiti vlasništvo nad objektom, amortizaciju treba obračunati na drugačiji način.
U industrijsko računovodstvo amortizacija se obračunava nakon unošenja sredstavaiskorištavanje. Ovo stajalište izrazilo je Ministarstvo financija dopisom broj: 16-00-14/121 od 8. travnja. 2003. U poreznom računovodstvu obračun amortizacije vrši se nakon podnošenja dokumenata za državnu registraciju i puštanja vozila u rad. Na to upućuju odredbe članka 258. Poreznog zakona.
Zaustavite obračun amortizacije u računovodstvu iu poreznom računovodstvu u proizvodnom poduzeću odjednom - od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon razdoblja u kojem je imovina amortizirana ili povučena (otpisana iz bilance). Nakon toga, objekt je naveden s nultom vrijednošću.
Metode proračuna
U računovodstvu postoje 4 metode obračunavanja:
- linearni;
- smanjenje ravnoteže;
- proporcionalno količini proizvedenih proizvoda;
- otpis artikla na temelju zbroja godina korisnog vijeka trajanja.
U NU se koriste samo 2 metode: linearna i nelinearna.
Kako bi se porezno i računovodstveno računovodstvo približilo, poduzećima je preporučljivo koristiti linearnu metodu.
U međuvremenu, ako tvrtka odabere nelinearnu metodu, u prvim godinama korištenja OS-a može značajno smanjiti oporezivu dobit.
U svakom slučaju, metoda koju poduzeće odabere fiksirana je u računovodstvenoj politici i mora se primjenjivati tijekom cijelog radnog vijeka.
Ako vijek trajanja u klasifikatorubilo kojeg proizvoda nije navedeno, tvrtka ga može ugraditi prema tehničkoj dokumentaciji. Ako ni tamo nema točke, morate poslati zahtjev proizvođaču OS-a. Poduzeće nema pravo samostalno određivati razdoblje korištenja sredstava.
Snižene stope amortizacije
U NU norma se može prepoloviti za:
- Prijevoz putnika, čija je cijena veća od 300 tisuća rubalja.
- Putnički minibusevi, čija je cijena veća od 400 tisuća rubalja.
Uprava poduzeća, osim toga, ima pravo, prema vlastitom nahođenju, smanjiti stopu doprinosa za bilo koju dugotrajnu imovinu. Odgovarajuću odluku treba utvrditi u računovodstvenoj politici.
Pogledajte primjer:
- LLC je kupio osobni automobil po cijeni od 600 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
- Vijek trajanja je 48 mjeseci. (4 godine).
Stopa amortizacije za vozilo jednaka je:
(1/48 mjeseci) x 100% = 2,083%.
Budući da je cijena automobila veća od 300 tisuća rubalja, norma se može prepoloviti:
2,083% / 2 = 1,042%.
Mjesečni iznos amortizacije će biti:
600 tisuća rubalja. x 1,042% = 6252 rub.
Podizanje standarda
Dostupan je samo za one operativne sustave koji se koriste u poduzećima s više smjena ili u agresivnim okruženjima. U ovom slučaju, norme se mogu udvostručiti.
Stope amortizacije mogu se povećati utri puta. Ova se mogućnost odnosi na nagodbe na temelju zakupljenih sredstava. Međutim, postoji iznimka od pravila. Osobito nije dopušteno povećavati stopu amortizacije za dugotrajnu imovinu razvrstanu u skupine 1-3, za koju se amortizacija obračunava nelinearno.
- Tvrtka je kupila opremu za proizvodnju za 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
- Razdoblje rada – 60 mjeseci. (5 godina).
- Oprema radi neprekidno u četiri smjene dnevno.
- Za obračun amortizacije koristi se nelinearna metoda.
OS norma će biti:
(160 mjeseci) x 100% = 1,667%.
Budući da se proizvod koristi u višesmjenskom načinu rada, stopa se može udvostručiti:
1,667% x 2 = 3,334%.
Mjesečni iznos amortizacije će biti:
200 tisuća rubalja. x 3,334% = 6668 rub.
Amortizacija rabljene opreme
U slučaju kupnje objekta koji je prethodnooperacije, njegov početni trošak se utvrđuje u skladu s kupoprodajnim ugovorom i na temelju troškova povezanih s kupnjom. Ne uzima se u obzir iznos amortizacije koji je obračunao prethodni vlasnik.
Da biste izračunali amortizaciju rabljenog proizvoda, prvo morate utvrditi razdoblje korisnog rada. Da biste to učinili, možete koristiti formulu:
PI rok rabljenog objekta = PI rok novog OS – Vrijeme stvarnog korištenja objekta od strane prethodnog vlasnika.
dodatno
Mnoge organizacije imaju resursestečena prije 2002. Amortizacija se na njih, naravno, obračunavala prema dosadašnjim pravilima. Ali od 1. siječnja. 2002, izračun se mora izvršiti na način utvrđen Poreznim zakonom.
Sukladno tome, tvrtka mora odrediti preostalu vrijednost imovine, preostalo razdoblje njezine korisne upotrebe, kao i stopu amortizacije.
